税收筹划是为了避免因为税务知识的盲点，导致企业多缴税或被税务机关罚款，而采取的合法降低企业税负的经济行为，在法律许可的范围内通过税收筹划来减轻企业税收负担，获取资金时间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化以及维护企业自身合法权益等，从而达到合法节税的目的。

税收筹划的基础是税法“技术”

随着我国税收立法的不断完善和税收征管的规范化，传统的不太规范的“税收筹划”将无以为继或面临高企的税务风险，合法、合规的税收筹划是企业理性、必然的选择。

我们可以将税收筹划从宏观到微观划分为三个层面。

一、战略架构层面，企业应该搭建起最优的税务架构，比如集团总部、总公司、母公司、控股公司的安排与筹划；营改增下，集团内部业务的整合；金融投资公司股权架构的安排，等等。

二、商业模式层面，主要通过合同涉税条款的拟定来实现。比如，商业促销政策与节税考量、并购重组交易模式的选择、重大交易涉税条款的安排与筹划，等等。

三、税务管理层面，主要是积极争取税收优惠政策以及成本费用的扣除政策。比如行业性、区域性税收优惠资格的申请，递延纳税政策的运用，成本、费用税前扣除政策的运用，等等。

税收筹划落地更是一门实操的“艺术”

成功的税收筹划不能仅停留在方案层面，能否落地才是关键。税收筹划应以合法性为前提，但是伴随“金三”的全面上线和不断优化，税收筹划外在的“合理性”风险凸显，也应引起企业的关注。

“金三”不仅覆盖全税种，涉税信息收集也更加全面，而且企业的财务系统都会留有金税三期的接口，税务机关可以通过对财务、税务数据的比对，可以发现企业涉税“异常”事项。实践中，许多过激的税收筹划方案因缺少合理性，未能获得税务机关认可而最终失败。这里的“合理性”可以从内在和外在两个层面去理解：

1、合理商业目的

根据《企业所得税法实施条例》第一百二十条，不具有合理商业目的是指“以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”，《一般反避税管理办法（试行）》给出的标准有二：

（一）以获取税收利益为唯一目的或者主要目的；

（二）以形式符合税法规定、但与其经济实质不符的方式获取税收利益。然而，由于税法对“合理商业目的”界定的抽象性决定了其在实操中价值非常有限。

2、实际税负率

与“合理商业目的”的判断相比较，一个更具有实际价值的指标是企业的实际税负率，如果企业（或一项业务）的实际税负率触碰了税务机关设定的警戒线，将会引发税务机关的高度关注。由于财务数据是企业经营活动的全面记录，也是企业纳税申报重要的依据，通常而言，财务数据和纳税信息具有很高的一致性。企业纳税申报信息与财务数据信息的明显不匹配，将会直接引起税务机关的注意。典型的如，高利润房地产项目，土增税纳税申报额却很低。

实践中，何为“合理商业目的”、“合理税负率”是很难用税法进行界定的，更多的依赖于纳税人和税务征管机关的实际操作，其间也带有很大的博弈色彩，从这个角度， 税收筹划需要丰富的实操经验，是一门实操的“艺术”。

税收筹划的作用

1、有助于抑制偷税漏税的行为

人们减少税负的动机是客观存在。但是，其行为方式可能是多种多样的。如果用违法的手段达到偷税、漏税的目的，显然是我们所竭力反对的，也是税法所不容的。而 税收筹划的理论与实践则用合法的手段达到减轻税负的目的，显然有助于抑制偷税、漏税的行为。

2、有助于强化企业法律意识

同一减少税负的动机，有的采取合法手段，有的采取非法或违法手段，根本问题是纳税人的法律意识问题。 税收筹划是以遵守税法和拥护税法为前提的，是建立在对税法深刻认识和理解的基础上的，因而有助于人们强化法律意识。

3、有助于促进税法建设

税收筹划是根据税法的规定达到减轻税负的目的。 税收筹划理论与实践的发展，将会有助于促进税法的不断完善。

4、有助于优化产业结构与投资方向

税收筹划是利用税基与税率的差别，以达到减轻税负的目的。而税法中税基与税率的差别，是国家利用税收杠杆来引导纳税人的投资行为，达到调整国民经济结构与生产力布局的目的。尽管纳税人主观上是为了减轻自身的税负，但在客观上却在国家税收杠杆作用下，走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路。

5、有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平

资金、成本和利润是企业经营管理和会计管理的三要素，而税收筹划的理论，正是为了实现资金、成本和利润的最佳。所以， 税收筹划理论也是企业经营管理理论和会计管理理论的重要组成部分。国外一些企业在选择高级财务会计主管人员时，总是将应聘人员的 税收筹划知识和能力的考核作为人员录取的标准之一。节税筹划理论与实践的发展程度，实际上是衡量企业经营管理水平和会计管理水平的重要指标。

随着税收法律属性的不断增强，企业税务筹划的合法性应该引起足够的关注，否则可能会触犯法律底线，非但不能节税，还会带来经济、法律上、名誉上的损失。

税务筹划的开展应建立在对方案充分合法性论证的基础之上，控制好其中的法律风险。与此同时，对于方案的合理性和来自税务机关的纳税评估，也应有充分的预估和应对方案，只有二者相结合， 税收筹划才能安全的落地。