企业所得税汇算清缴

第29个全国税收宣传月，4月1日-5月20日，50天加长版宣传月，围绕“减税费优服务 助复产促发展”这一主题，我们开展了以“便民办税春风行动”、税收普法系列活动、持续深化纳税服务、优化税收营商环境等一系列内容的多项税收宣传活动，更好地助力企业复工复产。当然，考虑处于疫情防控特殊时期，在宣传方面，我们采取通过网络直播（钉钉以及映客直播平台）这种特殊的非接触式的方式给纳税人、缴费人普及税收优惠新政，以及告知大家如何享受到这些税收优惠政策。我们举办了以下直播活动。

4月10日

4月17日

4月22日

4月24日

5月12日

当时未观看直播的朋友们可以在“映客”手机APP，搜索“北京税务”或映客直播间号“291394151”，观看直播培训的内容回放！在钉钉平台的用户可以到的“纳税人云课堂”，观看视频回放。

今天，小编给您带来了“企税汇算大礼包”直播视频，在这里就可以轻松观看了！

本次直播主要介绍小微企业税收优惠政策、研发费加计扣除政策，以及有关2019年度企业所得税汇算清缴热点问题。

企业所得税汇算清缴的纳税申报期限是5月31日，请大家在5月31日之前完成2019年度企业所得税汇算清缴。如果由于特殊原因，纳税申报期限发生变化的，我们也会第一时间通过官方渠道向大家宣传的。

提醒几个重要事项。

第一个就是惠及面最广的小型微利税收优惠政策。

根据国务院进一步推进减税降费的精神，财政部和税务总局出台了关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知，财税〔2019〕13号以及国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告，国家税务总局公告2019年第2号。文件规定：“对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”

小型微利企业提高了年应纳税所得额，还引入了超额累进计算方法

对比之前的财税〔2018〕77号文件，新出台的财税〔2019〕13号也规定小微企业必须从事国家非限制和禁止行业。同时，新文件对小微企业的标准也进行了一些调整。

一是，不再区分工业企业和其他企业，所有企业的从业人数、资产总额、年应纳税所得税都按照统一标准进行判断。

二是，从业人数的标准提高到了300人。

三是，资产总额的标准提高到了5000万元。

四是，年应纳税所得额的标准提高到了300万元。

这个政策是从2019年1月1日开始执行。

为适用小微标准的提高和变化，满足精准、便捷识别小型微利企业的需要，国家税务总局公告2019年第3号还对《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类2018年版）》的部分表单进行了相应的调整。主要变化是在《申报表（A类）》（A200000）中增加了“按季度填报信息”项目。

企业从2019年1季度的申报开始，需要在季度申报表主表的“按季度填报信息”中，分别填写“季初资产总额（万元）”“季末资产总额（万元）”“季初从业人数”“季末从业人数”。系统将根据申报表相关数据，自动判断企业是否符合小型微利企业条件；符合条件的，系统会自动计算减免税金额，自动生成表A201030，为企业减轻计算、填报负担。

小微企业的判断标准中有资产总额和从业人数这两个指标。而这两个指标要比照“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期末的季度平均值；其中， 全年季度平均值公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

填上这些指标，系统就会自动帮我们判断资产总额和从业人数这两个指标是否满足优惠条件了。

再提醒大家两点，第一个是对于年度中间开业或者终止经营活动的企业呢，是以其实际经营期作为一个纳税年度来确定上述相关指标的。第二个是从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

第二个企业所得税优惠政策是研发费加计扣除。

介绍企业享受研发费用加计扣除政策涉及的核算要求及后续管理资料的准备。

在扣除金额方面，需要重点提醒大家注意的，

第一个：2018年出台的《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号），将2018年1月1日至2020年12月31日期间的研发费加计扣除比例由50%提高到了75%。并且不再区分一般企业和科技型中小企业了。

第二个：根据《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）的规定， 2018年1月1日起，委托境外进行研发活动所发生的费用允许加计扣除。这里需要注意两个比例。 一是，委托境外的研发活动“按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用”， 二是，“委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。”

根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）的规定，企业享受研发费加计扣除应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账；年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表。

我们对政策内容进行了梳理，大致来说，可以将企业核算、申报及资料准备过程大致划分为以下八个环节。

第一个环节是要建立研究开发制度。在这一环节呀，要求企业应当建立并完善技术研发的流程和制度，设置技术部门及财务部门等相关部门，规范本企业的研发活动。

第二个环节呀，就是要做好项目立项工作，企业在筹划、调研等工作的基础上进行项目立项，设置项目计划书、立项决议书等。对于合作、委托研究开发项目，其相关合同应及时报经科技主管部门登记并留存备查。其中，委托境外研发的，由委托方进行合同登记。

紧接着 第三个环节，是要强化费用支出管理，对于研发费的使用，要严格按照编制的项目预算执行。

第四个环节要规范财务处理了。主要包括3部分内容。第一是，规范原始凭证填写。建议在凭证上注明“某某研发项目领用”等字眼，并由专人登记《工作使用情况记录表》，便于后续进行费用分配的计算及说明。第二是，准确归集、分摊研发费用。建议按月进行计算、归类汇总，准确分摊共同费用。第三是，是要正确进行会计处理。重点是根据《企业会计准则第6号-无形资产》等准则划分研究阶段和开发阶段。并且将研发支出分别进行费用化和资本化。这里需要注意呢，对于确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应当全部费用化，计入当期损益。

第五个环节设置并填列辅助账。研发项目立项后，按照研究开发项目计划书、立项决议等类似文件，以及相关会计凭证设置辅助账。那这里辅助账的样式可以参考国家税务总局公告2015年第97号的相关附件。

对于辅助账的填报，我们有三点需要提示大家的：

1. 同一个研发项目的资本化支出和费用化支出应当分别设置辅助账簿；2. 根据实际情况选择辅助账登记方式。可以逐日、逐笔登记也可定期汇总登记。3. 失败的研发活动也可以享受加计扣除，在填写辅助账时，研发失败的项目，研发成果选择为“研发失败”，研发成果证书号不需填写。

第六个环节填列《“研发支出”辅助账汇总表》，根据填报完成的辅助账，汇总填报《“研发支出”辅助账汇总表》。汇总表样式呢，可以参考国家税务总局公告2015年第97号的相关附件。

第七个环节就是按规定进行年度纳税申报工作啦。企业所得税的纳税申报呀，是根据《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定，自2017年度起，企业享受税收优惠事项，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。（那企业享受研发费加计扣除，在年度纳税申报的时候要怎么填报呢）企业在年度纳税申报时，通过填报《A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》及《A107012研发费用加计扣除优惠明细表》等表单享受研发费加计扣除，无需进行备案。

第八个环节，归集整理留存备查资料。总局公告2018年第23号文同时规定了，企业享受优惠事项的，应当在完成年度汇算清缴后，将留存备查资料归集齐全并整理完成，以备税务机关核查。企业留存备查资料应从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起保留10年。

企业享受研发费用加计扣除优惠事项，需要准备哪些资料留存备查呢？

1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有关部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明；

5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

6.“研发支出”辅助账及汇总表；

7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

8.委托境外研发，还需归集整理委托境外研发的银行支付凭证和受托方开具的收款凭据、当年委托研发项目的进展情况两项留存备查资料。

最后看一下2019年度企业所得税汇算清缴热点问答。

问题，企业在做年度汇算清缴时，以前年度发生的应扣未扣支出应如何进行税务处理？

国家税务总局公告2012年第15号第六条规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。此外，还提醒大家注意，在关注税务处理的同时，不要忘记对以前年度发生的应扣未扣事项进行相应的会计处理。

问题，企业发生的业务招待费应当如何计算扣除呢？

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；有两种特殊情形：第一种.对于对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

第二种特殊情形，是企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

问题，增值税加计抵减形成的其他收益是否免税？

加计抵减的增值税，其实是形成了企业的经济利益流入，所以应计入企业收入总额。那么按照现有政策规定，由于增值税加计抵减形成的收益不属于不征税收入或免税收入，因此呢，这部分收益应作为应税收入计入所得计征企业所得税。

问题：事业单位是否可以享受研发费加计扣除优惠？

按照《企业所得税法》第三十条的规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。《企业所得税法》第三条的规定，“依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。”事业单位属于企业所得税纳税人，因此其开展研发活动发生的研究开发费用，可以按相关规定享受加计扣除优惠。

问题：如果企业亏损，还能否享受研发费加计扣除？

盈利和亏损的企业均可以享受研发费加计扣除税收减免。

问题：新出台的防控疫情税收减免政策从什么时候开始执行？可以在2019年度汇算清缴时申报享受吗？

新出台的《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第8号）和《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第9号）都是自2020年1月1日起施行，截止日期视疫情情况另行公告。

而且文件中规定的“固定资产一次性扣除”和“捐赠支出全额扣除”可在2020年度预缴申报时享受，也可以在2020年度汇算清缴时申报享受；并且特别提醒大家，对于发生疫情相关捐赠支出的企业，一定要在预缴申报时，将累计的疫情相关捐赠支出填入附表A201010的第42行中。办理方式仍然是\”自行判别、申报享受、相关资料留存备查\”。

再补充一点，文件规定的“亏损结转年限由5年延长至8年”，注意啦，也是在2020年度汇算清缴时申报享受。

适用延长亏损结转年限政策的，应当在2020年度企业所得税汇算清缴时，通过电子税务局提交《适用延长亏损结转年限政策声明》。

问题：我企业2019年度发生的费用，现在才取得发票，那我还可以在2019年度企业所得税税前扣除吗？

国家税务总局2011年34号公告的第六条规定，“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

也就是说在汇算清缴期结束前收集到有效凭证就可以了。

同时也提醒大家一定要在汇算清缴期结束前把成本费用对应的税前扣除凭证都归集完整，留存备查。如果对税前扣除凭证的类型和管理要求有疑问的，还可以查阅国家税务总局2018年28号公告，里面有十分详细的介绍。

来源： 北京朝阳税务