纳税人可以通过选择低税负方案、滞延纳税时间、转嫁纳税义务等方式实现纳税筹划。纳税筹划的概念是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。

这个概念说明了纳税筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规，纳税筹划的方向应当符合税收政策法规的导向，纳税筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前，纳税筹划的目标是使纳税人的纳税利益最大化。所谓“纳税利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不是片面的降低税负。简单点说，可以用六个字概括纳税筹划的重要前提，就是“合理、合法、合规”。今天我们来讲讲第一条，合理性。

如何理解筹划的合理性呢？山争大哥对合理的理解，就是合乎常理。具体点讲，就是需要合乎商业经济常识和社会运行常识；如果不那么符合，就需要合理的理由解释，让其符合人的常识。需要说明的是，这里的人指的是监管者，包括税务及其他监管机构，而不是指纳税人自身。很多时候，纳税人认为合理的，监管者并不一定认为合理，反之亦然。

为什么这么讲呢？ 这是因为这些年国内的商业发展变化太快，区域之间发展不平衡，新的商业模式层出不穷。 虽然监管部门的人员业务水平在快速提升，但是仍然跟不上商业模式的更新速度。以电子商务行业为例，虽然电商行业从淘宝兴起至今已经发展快 20 年了，电商行业如何合理缴税仍然存在各种争议，更别提这两年兴起的拼多多和直播带货新模式了。 所以说，监管者认为的合理，才算合理。

如何做到业务合理性呢？企业需要考虑的头绪太多，不好理解。山争大哥认为，关键抓手就是“四流一致”，又叫“四流合一”。四流，指的是合同、资金、发票和业务流。四流一致，指的是四流的内容和形式能够保持前后一致，逻辑严谨。把握住“四流一致”这个抓手，也就掌握了合理筹划的要领。下面我们分别从这四流来谈谈，如何做到合理筹划。

先来谈合同流。合同的概念是指当事人或当事双方之间设立、变更、终止民事关系的协议。本文探讨的主要是商业合同，是指当事人之间签署的商业民事合同，属于狭义合同的一种。合同签署了即受法律保护，但监管部门仍然会从合同要件上去审查商业合理性，要件主要包括3方面：

一， 主体合格。一般常见的合同签署方，要么是法人，要么是具有独立民事行为能力的自然人。签署双方是否具备履行合同的能力是考量合理性的主要因素。实际案例中，当事人找无关人员或法人代签合同，后期不仅会被税务部门质疑，还可能引起经济纠纷。

二， 形式完整。商业合同的基本形式至少应包括七个方面，分别是合同双方的联系方式、履行义务、权利、违约责任、合同金额、付款方式和有效期限。另外，商业合同需要双方签字、盖章方可生效。实际案例中，经常出现合同的形式要件明显缺失的现象，譬如没有明确的责权利约定，没有约定合同金额和付款方式，合同过期，乱盖章或者漏盖骑缝章等情况。尤其是金额较大的合同，直接关系巨额经济利益，合同签署应该是严肃严谨的。如果合同形式仍然出现明显低级的错漏，监管部门有理由怀疑合同的真实性，可能以此为依据质疑业务真实性。

三， 意思真实。商业合同的订立应符合当事人双方平等自愿的原则，表达的是双方之间的合意。双方平等，意味着合同约定的义务和权利是对等关系。实际案例中，有些合同只约定了单方的义务和权利，就违反了平等原则。双方自愿，意味着合同约定的条件合乎商业常识。实际案例中，有些合同约定条款严重不对等，譬如一方只有义务和责任，没有权利主张；或者约定的付款方式明显不合理，譬如需要多次交付的项目采用一次性预付全款；还有合同只约定了权利但是没有违约金等违约责任条款的。监管部门在审查合同的时候，都会关注此类问题，对合同签署的真实性产生质疑。

除了以上讲的商业合同，纳税筹划还经常涉及到一类合同，就是用工合同，包括劳动合同和劳务合同。山争大哥会单独撰文讲解用工筹划，在此略过。

我们再来看看四流的第二流，资金流。资金流合理的要点是来源和用途明确。企业账户的每一笔资金流动，都可能导致纳税义务的产生。随着对公账户监管和电子支付的普及，人民银行和税务部门对公转私和大额资金流动有着严格的管理。企业的资金流动在监管部门面前都是透明的，基本没有隐匿的可能性。对于监管部门来讲，不是查不查的问题，而是想不想查的问题。企业资金流需要做到与合同、发票流严格对应，专款专用。

在真实的商业往来中，可能出现两种资金流与合同发票对不上的情况，一是经营原因导致回款不及时或坏账，二是代收代付的情况。不论是哪种情况，都需要企业准备材料辅证其合理性。如果是回款不及时，应及时要求甲方出具证明函件留档备查；如果是代收代付，就需要对收款账户做单独管理记账，避免跟基本户混用。如果企业经常性的出现只开票不见资金，或者只见资金不开票，都很容易引起关注，要么涉嫌虚开发票，要么涉嫌偷税漏税。所以，不求省事，公私账户分明，养成资金用途备注的好习惯，才能给自己减少麻烦。

四流的第三流，发票流。发票，在我国的商业系统中一直占据着重要位置。有别于其他国家，我国的税务部门一直采用以票控税的管理方式。迄今为止，基层税务部门对企业领票资格仍然有着严格的管控，通过限制企业领票来管理企业。企业每次扩大业务规模需要增票的时候，都需要携带合同等相关佐证材料，向税管员提出申请并说明理由。税管员经过询问，认为理由合理，才同意增票，反之则会拒绝。

这些年随着国地税合并和营改增的推进，发票的种类也大大简化，目前主要还保有两类，专用发票和普通发票。专用发票涉及税款的直接抵扣，目前还是纸质化管理，且通过金税三期系统实现了实时监控，必须与资金流严格一致，一般都是公对公开具。普通发票主要用于企业的成本支出，管理相对宽松，采用的是账目管理的非实时管控方式。作为开票方，开票的品目必须跟企业的主营业务有关联性，原则上不能超出企业经营范围的限定。一般同一企业不应开具多项不相关业务类型的发票，否则会被税务部门质疑。作为受票方，企业接收的发票必须符合企业的正常经营行为，我们在业务流的介绍中会进一步说明。

最后谈谈业务流。业务流是合理筹划的立足点，也是四流中最容易出问题的环节。一般来讲，合同、资金、发票流做到一致并非难事，业务流则比较复杂，需要从商业模式的角度去梳理。《纳税筹划之商业模式解析》一文中，山争大哥专门介绍了如何理解企业的商业模式。业务流包括企业的收入和支出两部分。企业利润的增长一般伴随着收入和成本的增长。

收入的合理性，主要看企业获得该项收入的能力，包括人财物和必要的场地。譬如，企业销售货物获得收入，需要有存货和仓储；企业搭建服务平台，则需要有服务人员和服务网络；企业获得咨询费收入，需要有专业领域人才；企业获得中介费收入，需要有专项资源的获取能力；企业获得技术服务费收入，企业需要有技术人才以及技术设备。收入的规模对应的是组织生产必备的人财物规模，企业要么自组织，要么通过外包方式，不能凭空获得收入。

成本的合理性，主要看企业获得收入对应的支出必要性。譬如快销品行业，广告成本一般占据企业收入的10%左右，如果偏离太多都不合理。一家医药销售公司，销售费用占比30%左右是正常情况，如果比例超过50%，则肯定会被质疑用途。 企业所得税法实施条例中，对企业应纳税所得税前扣除的项目有明确规定，从法律层面对企业成本的合理性做出了明确约束。

譬如广告宣传费用可扣除额度不得超过营收的 15% ，业务招待费可扣除额度不得超过营收的 0.5% 等。企业单项费用过高，不仅不能降低税负，还会引起质疑。山争大哥在介绍合法筹划的时候还会详细分析。 监管部门通过大数据应用，可以构建各行业的收支模型，作为衡量企业业务合理性的标尺。企业需要了解这一标尺，才能未雨绸缪。

讲到这里，我们基本讲完了合理筹划的注意要点。总而言之，合理筹划需要本着业务真实性的原则，用常识常理去分析，做好四流一致。

作者 山争大哥