根据《个人所得税法》规定，纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。

经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。

经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

对于经营所得，主要的筹划思路包括纳税方式的确定、收入的递延、合法增加成本支出等方式。

纳税方式的确定

根据目前的税收规定，经营所得纳税人的纳税方式包括查账征收和核定征收。核定征收方式又包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。纳税方式不同，对纳税筹划的实施影响各有不同。

纳税人有下列情形之一的，主管税务机关应采取核定征收方式征收个人所得税：

(1) 企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的；

(2) 企业虽设置账薄，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

(3) 纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。

核定征收个人所得税方式，是税务机关根据当地实际情况在国家规定范围内自行核定的适用值，纳税人的税负可能小于应纳税负，此种情形下，纳税人不再享受个人所得税优惠政策，而整个过程由于税务机关介入程度较大及计税方式的单一，纳税筹划空间不大。

查账征收个人所得税方式，其应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。纳税人可以享受地域、行业等优惠政策，还可以合法地对收入、成本费用等的筹划实现税负最小目标。

收入的递延

收入的筹划包括实现时间的递延，收入的分散处理等。

递延收入实现的时间▶▷

经营所得纳税人缴纳个人所得税，采取的是每月预缴、年终汇算清缴的管理模式。如果纳税人某一纳税年度的应纳税所得额过高，就要按较高的税率纳税，此时，纳税人可以通过采取递延收入的方式来起到延期纳税的作用或使纳税人当期适用较低的税率的作用。一般递延收入的方式有：一是让客户暂缓支付货款和劳务费用；二是改一次性收款销售为分期收款销售。

分散收入 ▶▷

纳税人通过分散收人，可以使其适用较低的税率，从而达到节税的目的。常见的方式有：

（1）区分收入的性质，不同性质的收入分别适用不同的税目。“利息股息红利”所得与生产经营所得等的区分；

（2）借助与分支机构和关联机构的交易将收入分散；

（3）由于经营所得个人所得税实行的是“先分后税”的原则，将一人投资变更为多人投资，便可以将全年实现的应纳税所得额分散到多个投资人的名下，从而实现较低税率。

成本费用

合理扩大成本费用的列支范围，是经营所得纳税人减少应纳税所得额进而实现节税的有效手段。

1） 依法利用折旧方法增加固定资产成本支出纳税人对其固定资产，按照直线法计算的折旧，准予扣除；符合规定条件的可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，相应条件包括：

（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60% ；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

直线法折旧以平均年限分摊为核心，计入各期的折旧额相等，对各年利润影响也均等；在加速折旧法下，往往前期折旧多而后期折旧少，从而影响前期利润小而后期利润大，在资产使用期内虽然折旧总额不变，但加速折旧相应地滞后了纳税期，应纳税额前期小而后期大，由于资金时间价值存在，纳税人会获得税收利益。

2） 依法利用存货计价方法增加成本

根据税收规定，经营所得纳税人使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

纳税人可以通过选择不同的存货发出计价方法，产生不同的销货成本，进而影响各项期利润及所得税额。从纳税筹划角度上，先进先出法适用于在存货市场价格普遍下降时采用，可以增加当期销售成本，减少应纳税所得，递延纳税时间。加权平均法适用于在市场价格比较平稳，一定时期内多次购入、陆续耗用的情况下使用。个别计价法则适合存货市场价格波动大，可以通过如实反映分批发出的存货成本，避免虚增利润，增加税收负担。

需要注意的是，纳税人存货的计价方法一经选用，不得随意变更。如果需要变更， 则应报税务机关备案或者批准。

3） 依法取得合规的成本费用凭证

在税务机关的纳税检查过程中，很多纳税人申报的成本费用被剔除，不允许在税前扣除，究其原因，是因为纳税人不能提供合法的凭证，所以纳税人平时应注意索取并保管好扣除凭证，发生的损失必须报告备案。税前扣除凭证的具体要求，可参照《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018 年第28 号）的规定。

省心家

财税业务部

2020年6月22日

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