每天八分钟，知晓财税事。大家早上好，今天是2019年9月24日星期二，我是主播伟凡，下面请您享用由《亿企学会》APP为您准备的财税早餐。

分公司是否可以单独核定征收企业所得税呢？我们知道，企业所得税法所有的规定自然都是针对其纳税人的。企业所得税是法人所得税（境内企业），而分公司是法人公司的内设机构，压根就不是企业所得税的纳税人，也就谈不上单独确定征收方式。分公司与企业所得税的关联是因为其法人公司（总公司）是企业所得税纳税人，它只能作为法人公司的一部分由总公司一并计算缴纳企业所得税。

税法明确汇总纳税企业作为特定纳税人不得核定征收企业所得税，这自然从源头否定了分公司核定征收的可能性。当然也根本不需要以此作为分公司不能单独核定征收的依据的。税法进一步规定跨地区经营汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法，同一地区的管理办法由省级税务局参照制定。跨地区汇总纳税企业是指跨省市自治区直辖市计划单列城市设立分支机构的企业。汇总纳税企业政策是针对企业所得税收入在地方财政层级的分配问题，涉及的仅是总分机构主管税务局之间企业所得税季度预缴的平衡入库，对企业实际缴纳的企业所得税没有任何影响。

08年以前实行内外资两套企业所得税制度，当时是以独立核算作为企业所得税纳税人的条件的。已废止的《企业所得税暂行条例实施细则》对纳税人定义为，同时具备在银行开设结算账户、独立建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏等条件的企业或者组织。分公司有独立核算和非独立核算（即报账式）两类，独立核算的分公司可以是企业所得税的纳税主体。《企业所得税法》实施后实行法人所得税，对于企业所得税来说独立核算已经完全是个历史概念了。无论是独立核算还是报账的分支机构，仅是法人企业的内部核算方式，不影响企业所得税的计算和缴纳。

这里有个小小的认知误区。除了企业以外，企业所得税的纳税人还包括事业、社会团体以及其他组织，规范称谓应该是法人（组织）所得税，称为企业所得税是延续长期形成的习惯。

《税收征管法》规定外地（跨县市）设立的分支机构、场所应办理税务登记，纳税人住所、经营地址迁移涉及改变原主管税务机关（县级税务局）的要注销税务登记，显然这是受到现在的以县域为单位的财税管理体制的影响。跨县（市）经营行为的纳税人在税收征管环节等同于独立纳税人。增值税法也规定，总分机构不在同一县（市）的纳税人应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

增值税的纳税人是单位与个人，不仅如此承包人、承租人、挂靠人也可以作为增值税纳税人。纳税人要按照会计制度进行增值税会计核算。所以分公司可以成为独立的增值税纳税人，这跟企业所得税的纳税人概念是完全不同的。

增值税是属地 税，企业所得税是属人+属地 税。只要征税对象即货物劳务服务等在境内都属于增值税纳税人。当然不经常发生纳税义务的境外纳税人由支付者负代扣代缴义务。属于例外的是无形资产和部分服务业，其跨境行为相对复杂税法专门就境内境外的划分作出规定。企业所得税居民纳税人就其全球收入、非居民纳税人就境内收入纳税。

法人是有独立民事责任的组织。分公司不具备独立的法律地位，无法承担独立的民事责任。分公司纳税人的涉税事项法律责任只能由总公司承担，分公司的经营行为来自总公司的授权。这样在处理分公司纳税人涉税事项的时候需要注意相应的法律责任。

我们再来关注近期个人所得税方面几个热点问题~

问题1、财政部 税务总局公告2019年第74号文件出台后，废止了六项原按“其他所得”征税的政策规定，那么如果以后取得该六项所得，还需要缴纳个人所得税吗？

答：根据经济社会的发展变化，《公告》对一些原按“其他所得”征税的政策予以废止。具体包括：

一是银行部门以超过国家规定利率和保值贴补率支付给储户的揽储奖金。

二是以蔡冠深中国科学院院士荣誉基金会的基金利息颁发中国科学院院士荣誉奖金。

三是保险公司支付给保期内未出险的人寿保险保户的利息。

四是个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入。

五是股民个人从证券公司取得的回扣收入或交易手续费返还收入。

六是房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付的违约金。

以上六项所得有的因业务不复存在，不存在征税之由；有的因业务不再属于个人所得税征税范围，不需要缴纳个人所得税。

问题2. 现在还可以取得纸质版的车辆购置税完税证明吗？

答：现在可以取得纸质版的车辆购置税完税证明。问题的核心在于，车购税法实施前，公安交管部门依据纸质的车辆购置税完税证明为纳税人办理登记，不法纳税人没有依法纳税，提供虚假的纸质证明给公安交管部门。车购税法实施后，公安交管部门依据电子的车辆购置税完税证明为纳税人办理登记，通过虚假的纸质证明逃税的路径被堵死。

问题3.保险营销员（或保险代理人）在同一个公司获得两笔收入，一笔是保险费佣金收入，一笔是做文秘岗获得的工资，请问，这两笔收入应该如何申报个人所得税？一个公司可以同时给一个人既申报工资薪金又申报劳务报酬吗？

答：此种情况，若该保险营销员（或保险代理人）是该公司的雇员，则他取得的保险费佣金收入应与文秘岗取得的工资一起按照工资薪金所得缴纳个人所得税，不能按照财税〔2018〕164号文件执行。

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