安永《中国税务及投资法规速递》（“《法规速递》”）旨在每周为您提供国家政府部门发布的最新税务及商务实时资讯。《法规速递》为中文及英文两个版本，简要概括并分析相关文件的内容并附上其官网链接。

本期内容主要包括：

国家税务总局进一步明确有关建筑业服务等营改增征管问题

内容提要

2017年4月20日，国家税务总局发布了国家税务总局公告[2017]11号（以下简称“11号公告”），明确了有关营改增的若干征管事项：

与建筑服务以及植物养护服务相关计税依据的确定

► 纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于财税[2016]36号文，即《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1第四十条规定的混合销售。货物和建筑服务的销售额应分别核算，适用不同的税率或者征收率。

► 建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。

► 增值税一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其中的安装服务可以按照甲供工程（即全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程）选择适用简易计税方法计税。此外，纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”，即6%的税率缴纳增值税。

►纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。

有关建筑服务的税收申报

►纳税人在同一地级行政区（例如河北保定市等地级市，新疆伊犁哈萨克自治州等自治州等）范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用国家税务总局公告[2016]17号，即《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》中的规定，即不实行异地预征的征管模式。

发卡机构（即银行）、清算机构（如中国银联）和收单机构（如在商户安装刷卡终端设备的单位）提供银行卡跨机构资金清算服务相关的发票开具规定

发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务，按照以下规定执行：

►发卡机构以其向收单机构收取的发卡行服务费为销售额，并按照此销售额向清算机构开具增值税发票。

►清算机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为销售额，并按照发卡机构支付的网络服务费向发卡机构开具增值税发票，按照收单机构支付的网络服务费向收单机构开具增值税发票。此外，清算机构从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费，一并计入清算机构的销售额，并由清算机构按照此销售额向收单机构开具增值税发票。

►收单机构以其向商户收取的收单服务费为销售额，并按照此销售额向商户开具增值税发票。

与开具发票相关的其他事项

►纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，需要补开发票的，可于2017年12月31日前开具增值税普通发票（国家税务总局另有规定的除外）。

对此，国家税务总局关于11号公告的官方解读中进一步阐明了补开增值税普通发票应满足的以下前提：

• 已申报营业税，未开具发票的；

• 已申报营业税，已开具发票，发生销售退回或折让、开票有误、应税服务中止等情形，需要开具红字发票或重新开具发票的；

• 已补缴营业税税款，未开具发票的。

►实行实名办税的地区，已由税务机关现场采集法定代表人（业主、负责人）实名信息的纳税人，如申请增值税专用发票最高开票限额不超过十万元，主管国税机关应自受理申请之日起2个工作日内办结（有条件的主管国税机关即时办结）。

建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围（2017年6月1日生效）

►自2017年6月1日起，建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的建筑业增值税小规模纳税人（以下称“自开发票试点纳税人”）提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为（销售其取得的不动产除外），可以自行开具增值税专用发票的。

►自开发票试点纳税人所开具的增值税专用发票应缴纳的税款，应在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报纳税。在填写增值税纳税申报表时，应将当期开具增值税专用发票的销售额，按照3%（建筑业服务）和5%（如差额计税的派遣劳务等）的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。

增值税扣税凭证抵扣期限调整（2017年7月1日生效）

►自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。

►增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。

►纳税人取得的2017年6月30日前开具的增值税扣税凭证，仍按国税函[2009]617号文，即《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》在开具之日起180天日内认证、确认或申请稽核比对。

除另有说明的条款外，11号公告中的内容自2017年5月1日起施行，并适用于此前已发生未处理的事项。

我们的观察

11号公告的发布旨在明确2016年5月1日起营改增全面改革实施后，若干未予以明确的实际操作问题。其中，值得注意的是，原适用于住宿业、鉴证咨询业的增值税小规模纳税人的自开发票试点范围将于2017年6月1日起扩大至建筑服务业。

此外，根据11号公告，纳税人所取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票及海关进口增值税专用缴款书可享有更长的认证、确认或申请稽核比对期限（认证、确认或申请稽核比对的时限由原180日放宽至360日）。

相关纳税人应研读11号公告以保证合规。如有疑问，建议应尽早咨询专业税务人士。

关于为纳税人提供企业所得税税收政策风险提示服务有关问题的公告（国家税务总局公告[2017]10号）

内容提要

2017年4月18日，国家税务总局发布了国家税务总局公告[2017]10号（以下简称“10号公告”），明确了为纳税人提供企业所得税税收政策风险提示服务的有关问题。

根据10号公告，税务机关将利用税务登记信息、纳税申报信息、财务会计信息、备案资料信息、第三方涉税信息等内在规律和联系，就纳税人填报的企业所得税汇算清缴纳税申报表信息中税款计算的逻辑性、申报数据的合理性、税收与财务指标关联性等，为纳税人提供风险提示服务。风险提示信息将在纳税人在互联网上正式申报纳税前推送给纳税人，目的是帮助纳税人提高税收遵从度，减少纳税风险。

上述风险提示信息的提示服务对象为查账征收，且通过互联网进行纳税申报的居民企业纳税人。针对系统推送的风险提示信息，纳税人可自行确定是否调整、修改、补充数据或信息，也可以直接进入纳税申报程序。

为保证能够接收到相关风险提示信息提示，纳税人需要于正式申报前提前一天将本企业的财务报表、企业所得税优惠事项备案表等信息，通过互联网报送至税务机关。

10号公告公告自其发布之日，即2017年4月18日起施行。已经完成2016年度企业所得税汇算清缴申报纳税的纳税人将不再收到风险提示信息的推送。然而，从长远来看，税收政策风险提示服务将对纳税人很有帮助。

本期内容亦包括以下商务、海关相关法规：

► 国务院常务会要求推出进一步减税措施，切实推动实体经济降成本增后劲

► 关于提高登记效率积极推进企业名称登记管理改革的意见（工商企注字[2017]54号）

附件链接

中文版本全文。您亦可通过安永官方网站（http://www.ey.com/CN/en/Services/Tax/Country-Tax-Advisory/EY-China-Tax-and-Investment-Express）获取《法规速递》第2017016期英文版本全文。