共享会计师财税筹划之企业所得税筹划13
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小编给大家分享系列企业税务筹划方案。如果你能学到一二，并运用于公司的实际财务工作中，那么恭喜你！你的财税专业技能提升了，有望向专家级发展。本文是企业所得税制度下的最后一个筹划方案，之后敬请期待个人所得税制度下的企业纳税筹划。
根据我国现行的企业所得税政策， 自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：
（1）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。
（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例。
（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例。
（4）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例。
（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
利用小型微利企业以及高科技企业的低税率优惠是进行纳税筹划的重要方法。由于享受上述低税率优惠政策都有严格的条件限制，例如，小型微利企业的规模比较小，不是所有的企业都能够享受，高科技企业的条件限制也非常严格，大部分企业都很难将自身改造成高科技企业， 通过纳税筹划可以在一定程度上解决上述难题。企业可以通过设立子公司或者将部分分支机构转变为子公司来享受小型微利企业的低税率优惠。如果企业自身难以改造成高科技企业，可以考虑重新设立一个属于高科技企业的子公司或者将某一分支机构改造成高科技企业。
政策依据
《中华人民共和国企业所得税法》（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，2017年2月24日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议第一次修正，2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议第二次修正）第28条。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院2007年12月6日颁布，国务院令〔2007〕第512号，自2008年1月1日起实施）第92条。
《财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财政部国家税务总局2009年12月2日发布，财税〔2009〕133号）。
《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）。
《高新技术企业认定管理办法》（科技部、财政部、国家税务总局2016年1月29日发布，国科发火〔2016〕32号）。
《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）。
《财政部 国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2011〕4号）。
《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2011〕117号）。
《国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第14号）。
《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34号）。
《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）。
《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号）。
《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第61 号）。
《财政部 国家税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2017〕43号）。
《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）。
纳税筹划图1-13
纳税筹划案例
【例1-16】 某公司在外地设立一分公司，该分公司第一年盈利15万元，第二年盈利25万元，第三年盈利30万元。由于分公司没有独立法人资格，需要与总公司合并纳税。假设，某公司三年全部盈利。该分公司三年实际上缴纳了企业所得税：（15+25+30）×25%=17.5（万元）。请针对此情况提出纳税筹划方案。
筹划方案
假设该公司在设立分支机构之前进行了纳税筹划，认为该分支机构在前两年可以盈利，且盈利额不会太大，符合《中华人民共和国企业所得税法》小型微利企业的标准，因此，设立了子公司。由于小型子公司和分公司形式的差异对于生产经营活动不会产生较大影响，因此我们假设该子公司三年盈利水平与分公司相似，这样，子公司三年所缴纳的企业所得税额为：（15+25+30）×25%×20%=3.5（万元）。
通过纳税筹划节约税款：17.5-3.5=14（万元）。
如果该子公司每年盈利100万元，则每年可以节约税款20万元。设立子公司的成本相对高一些，但只要这一成本之差小于节约的所得税额，这一纳税筹划就是有价值的。
（未完待续，敬请期待个人所得税制度下的企业纳税筹划）
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