一、企业税务风险的成因

　　(一)内部因素

　　企业税务风险内部因素包括：企业经营理念和发展战略；税务规划以及对待税务风险的态度；组织架构、经营模式或业务流程；税务风险管理机制的设计和执行；税务管理部门设置和人员配备；部门之间的权责划分和制衡机制；税务管理人员的业务素质和职业道德；财务状况和经营成果；对管理层的业绩考核指标；企业基础信息的管理状况；信息和沟通情况；监督机制的有效性；其他内部风险因素。重点可归纳为以下几个方面：

　　一是企业管理者纳税意识和职业道德。企业管理者的纳税意识决定着企业各个部门对税务风险的重视程度。部分企业的管理者依法纳税意识不强，不注重税务风险管理，企图通过不法手段来达到减少企业税负的目的。随着我国税收征管体系的健全，税收征管力度的加大，企业税务不合法行为一旦被发现，将可能面临行政处罚，甚至刑事处罚。

　　二是企业管理体制和管理制度。企业如缺乏有效地管理体制，将无法从源头上防范税务风险；企业管理制度是否清楚地进行了部门职责划分，涉税绩效评价制度是否合理，涉税事项的沟通和监督等制度明确与否是影响企业税务风险的重要因素。

　　三是企业税务人员的职业道德和专业水平。一些企业的税务人员不能准确理解税务法规，虽然主观上没有偷税意愿，但在纳税行为上却没有按照有关税收规定操作，造成事实上的偷税、逃税等违法行为；税收政策的变更，导致企业税务人员可能因为没有及时掌握新的税收法规而滥用、错用税收法规；企业税务人员如果没有准确掌握税会差异，在纳税申报时未按税法规定对企业财务核算资料进行相应的调整，将导致企业税务风险；税务人员职业道德败坏，可能有意偷漏税，产生企业税务风险。

　　(二)外部因素

　　企业税务风险外部因素包括经济形势和产业政策；市场竞争和融资环境；适用的法律法规和监管要求；税收法规或地方性法规的完整性和适用性；上级或股东的越权或违规行为；行业惯例；灾害性因素；其他外部风险因素。概括地说，主要表现在以下两个方面：

　　一是宏观经济形势。一般地讲，政府为促进经济增长，会施行积极的财税政策，制定税收优惠政策，反之，政府为抑制某产业的发展，就可能利用税收杠杆调整税收政策，此时，企业的税负可能加重或不稳定；另外，政府在国民经济的不同阶段、不同时期或地区，运用税收杠杆在内的宠观经济政策，针对不同产品或行业实行差别性税收政策，使得税收政策经常处于变化之中，导致企业产生税务风险。

　　二是税务行政执法。我国税务执法主体多元化，税务行政管理权存在着部分重叠现象，税务执法人员专业水平参差不齐，加大了企业税务风险。

　　二、企业税务筹划风险分析

　　（一）企业税务筹划过度风险 企业为节约现金流出可能会出现筹划过度的现象。首先，可能会出现“恶意”的税务筹划。如对收入的取得、费用的摊销进行“恶意”的推迟或者提前， 虚增研发费用等以达到税负最小化的目的，但这样会给企业的财务报告带来风险，形成财务舞弊， 一旦被揭露或者查处， 会导致法律责任甚至破产的风险。其次，片面强调税收挡板的作用。如企业运用折旧和存货方法等税收挡板以减轻税负。前者中的加速折旧法可以使得企业在资产的使用前期多提折旧， 增加税前扣除从而增加企业的税后利润的目的。 这一方法的运用需要结合具体情形，如果企业的某一部分或某项投资项目是属于税收优惠或免税的项目， 那么企业运用此方法就不能充分享受由此所带来的好处，反而使得企业的激励措施失效。 受近期世界范围内物价的普遍上涨， 企业会运用加权平均的存货计价方法增加经营成本从而减轻企业税负， 但我国会计准则明确规定存货计价方法一经确定， 不得随意变更。因此，企业需要考虑更改存货计价方法的可能性、 危机过后仍用该方法对企业经营造成的影响等。最后， 企业涉税法律风险。有时企业为了减少税负， 节约现金流出， 可能会采取偷税、漏税等，这在短期内企业可能会享受丰厚的利益， 但该违法行为时刻都有被征税机关查处的风险， 从而被重罚或者责令停业甚至没收营业执照。这一风险是企业经营最不应该出现的风险，也是企业首先应控制的风险。

　　（二）企业税务筹划目标风险 税务筹划目标：税负最小化、税后利润最大化和企业价值最大化。如果企业把税务筹划的目标定为税负最小化，则可能会造成税务决策的片面性。因为有时税务筹划的方案是针对特定的经营项目而进行的，当同时存在若干个选择方案时，若仅以税负最小化为标准，则会造成企业成本的上升或者收入的减少从而使得企业的价值遭受损失。最重要的是此税务筹划目标并没有考虑各种筹划方案的风险，而在新形势下，企业经营首要考虑因素就应该是风险的控制，按此标准选择的投资，经营或筹资方案可能因本身具有很大的不确定性而给企业额外增加不必要的风险。因此，税负最小化的税务筹划目标可能会给企业带来风险。

　　三、如何建立企业税务风险防范体系

　　税收是企业一项必不可少的费用，它作为现代企业财务管理的重要因素之一，对完善企业财务管理制度和实现企业财务管理目标至关重要。业内人士也常常将纳税风险比作是甩不掉的影子和定时炸弹。但对于如何进行科学有效的防范，鲜有企业有着足够的思路、方法，更缺乏系统的防范理念。

　　1.制定和完善企业税务风险管理制度，建立税务风险控制体系

　　企业应针对所有涉及税务风险的基础业务工作进行流程梳理，制定覆盖各个业务环节的全流程税务风险控制措施，完善税收风险的内控制度设计和建设，扫除企业财务管理等等制度中缺失的涉税管理制度这一盲区。

　　在税收实践中，我们知道不少的税收文件中都规定税前扣除必须以企业相关制度为前提。如合理工资税前扣除的条件是企业要建立和健全薪酬制度、福利费发放要建立台账。也就是说企业有关制度的健全，必须要在有关管理制度中加入涉税条款元素，才能建立和实施科学的涉税内部控制体系，从而提高企业的税收风险防范能力。不仅仅是规避企业经营风险，同时也要为企业税务风险管理筑起防火墙，促进企业的可持续发展。

　　2.加强财务会计基础工作建设，规范账务处理，提高财务会计职业判断能力

　　财务会计作为企业日常税务管理工作的主要执行者，就要求企业广大财务人员要加强学习，及时掌握国家、地方的相关税收法规变化，及时调整、制定符合税法的相关管理制度。

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