小会计：实操君，我赶脚我在会计圈混不下去了，到现在都还没有掌握增值税的会计核算方法~

实操君：没那么夸张，我教你一下就会了。

一般纳税人增值税会计处理

我们首先来一睹“应交税费-应交增值税”这个江湖霸主的真容。

是不是光看图已经有点懵？别怕，下面结合A公司的案例，按照业务的顺序来梳理一下一般纳税人增值税核算流程吧！

A公司（增值税一般纳税人）2016年4月份所发生的增值税业务如下：

进项税额

（1）购进原材料一批，不含税价为200,000元，增值税34,000元，共计234,000元，结算凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付。

借：原材料 200,000

应交税费-应交增值税（进项税额） 34,000

贷：银行存款 234,000

进项税额转出

（2）由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本40,000元，所耗购进货物的进项税额为3,400元。

借：待处理财产损溢 43,400

贷：库存商品 40,000

应交税费-应交增值税（进项税额转出） 3,400

减免税款

企业按规定直接减免的增值税额借记本科目。

（3）A公司销售可直接减免增值税的产品一批，不含税价为30,000元，可开具增值税专用发票，直接减免增值税3,900元。

借：银行存款 33,900

贷：主营业务收入 30,000

应交税费-应交增值税（销项税额） 3,900

借：应交税费-应交增值税（减免税款） 3,900

贷：营业外收入 3,900

销项税额

（4）销售产品一批，不含税价为220,000元，增值税37,400元，共计257,400元，款项收到，存入银行。

借：银行存款 257,400

贷：主营业务收入 220,000

应交税费-应交增值税（销项税额） 37,400

计算当月应交增值税额

(5)应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出）-减免税款

因此，当月应交增值税=（37400+3900）-（34000-3400）-3900=6800（元）

应交税费-未交增值税 & 已交税金

应交税费-未交增值税：用以核算企业当月缴纳上月应交未交的增值税额。

已交税金：用以核算企业当月缴纳本月增值税额。

（6）2016年4月补交以前各期间累计未交增值税2000元，并预交4月份增值税7000元，合计9000元。

借：应交税费-未交增值税 2,000

应交税费-应交增值税（已交税金） 7,000

贷：银行存款 9,000

转出未交增值税 &转出多交增值税

月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税从“应交税费-应交增值税”科目转出，转入“应交税费-未交增值税”科目。

当月末未交（多交）增值税=月初未交-当月补交+当月未交

（7）根据前1-6例的处理，当月末未交增值税=2000-2000+（7600-7000）=600（元）

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 600

贷：应交税费-未交增值税 600

若经过计算，月末多交增值税，则做分录：

借：应交税费-未交增值税

贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）

经过上述结转，月末只有“应交税费-未交增值税”有余额。

小规模企业的会计处理

小规模纳税人的会计处理相对而言就简单得多，其特点是：

小规模纳税人一般开具普通发票，而不能开增值税专用发票（住宿业除外）；

小规模纳税人实行简易办法征税，按照销售额的一定比例计算；

某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并入库。该企业本期销售产品，销售价格为总额为90万元，那么本期企业应该做如下账务处理：

（1）购进货物：

借：原材料 1,170,000

贷：应付票据 1,170,000

（2）销售货物：

不含税价格=90÷（1+3%）=87.3786（万元）

应交增值税=873786×3%=2.6214（万元）

借：应收账款 900,000

贷：主营业务收入 873,786

应交税费——应交增值税 26,214

进项税、销项税明细科目期末结平

月度的结转并没有涉及到“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“进项税额转出”等，如果不予结平，三级科目将会累计很大金额，虽然借贷抵消后在一级、二级科目上没有影响，但始终不太好看，所以实务中公司一般要求在年末将“进项税额”、“销项税额”等进行借贷方向对冲结转。

如果年末有留抵税额，结转完后整个“应交税费——应交增值税”就只有“进项税额”还有余额，否则所有项目都会结平。

小会计：谢谢实操君，我发现你什么都懂诶

实操君：还好吧，会计实操方面我还是比较牛滴，哈哈哈~