政府会计学习（十六）应付职工薪酬业务的平行记账

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政府会计学习（十六）应付职工薪酬业务的平行记账资讯第1张

应付职工薪酬业务的平行记账核算举例供大家参考，单位要结合具体的经济活动和资金流，具体确定单位适合的会计科目，要具体问题具体分析，下面内容和分录只是参照。

例：某行政单位为财政统发工资，该单位实发工资时为财政统发，社保及公积金等从零余额账户拨至基本户，个人所得税直接从零余额账户上交金库。

一、财政转来2019年元月份统发工资表如下：

**单位2019年元月工资表
应发部分	职务工资	级别工资	补发工资	生活性补贴	职务津贴	工龄津贴	临时性补贴
80,000.00	150,000.00	20,000.00	180,000.00	90,000.00	40,000.00	25,000.00
密码人员岗位津贴	纪检监察岗位补贴	安全生产岗位津贴	信访岗位津贴	通信工具补助	上下班交通补贴	独生子女费
2,000.00	500.00	500.00	300.00	30,000.00	35,000.00	100.00
应发金额合计	653,400.00
扣款部分	扣所得税	扣住房公积金	扣养老保险	扣医疗保险	扣款小计
1,200.00	90,000.00	60,000.00	12,000.00	163,200.00
实发工资	490,200.00

二、账务处理说明：按照政府会计制度核算的双基础，拆分工资表比较符合预算会计的现金流。所以，将原工资表拆分为实发部分（见拆分工资表1）和扣款部分（见拆分工资表2）

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拆分工资表1（实发部分）
实发部分	基本工资	补发工资	生活性补贴	职务津贴	工龄津贴	临时性补贴
66,800.00	20,000.00	180,000.00	90,000.00	40,000.00	25,000.00
密码人员岗位津贴	纪检监察岗位补贴	安全生产岗位津贴	信访岗位津贴	通信工具补助	上下班交通补贴	独生子女费
2,000.00	500.00	500.00	300.00	30,000.00	35,000.00	100.00
实发金额合计	490,200.00
注：此处的基本工资=职务工资+级别工资-扣款数额
66800=80 000+150 000-163 200
拆分工资表2（扣款部分）
扣款部分	扣所得税	扣住房公积金	扣养老保险	扣医疗保险	扣款小计
1,200.00	90,000.00	60,000.00	12,000.00	163,200.00

三、会计分录
（一）计算确认当期应付职工薪酬（统发工资表原件作为附件）
1、财务会计
借方	贷方
业务活动费用—工资福利支出	230,000.00	应付职工薪酬——基本工资	230,000.00
3,300.00	应付职工薪酬——国家统一规定的津贴补贴	3,300.00
335,000.00	应付职工薪酬——规范津贴补贴（绩效工资）	335,000.00
业务活动费用—商品和服务支出	65,000.00	应付职工薪酬——改革性补贴	65,000.00
业务活动费用—对个人和家庭的补助支出	100.00	应付职工薪酬——其他个人收入	100.00
业务活动费用—工资福利支出	20,000.00	应付职工薪酬——基本工资（补发工资）	20,000.00
合计	653,400.00	合计	653,400.00
注①：此处的“国家统一规定的津贴补贴”=密码人员岗位津贴+纪检监察岗位补贴+安全生产岗位津贴+信访岗位津贴
注②：此处的“改革性补贴”=通信工具补助+上下班交通补贴
注③：此处的“规范津贴补贴”=生活性补贴+职务津贴+工龄津贴+临时性补贴
2、预算会计不做账

（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时，按照实际支付的金额，借“应付职工薪酬”（拆分工资表1作为附件）

1、财务会计
借方	贷方
应付职工薪酬——基本工资	66,800.00	财政拨款收入——一般公共预算财政拨款——基本支出——人员经费	490,200.00
应付职工薪酬——国家统一规定的津贴补贴	3,300.00
应付职工薪酬——规范津贴补贴（绩效工资）	335,000.00
应付职工薪酬——改革性补贴	65,000.00
应付职工薪酬——其他个人收入	100.00
应付职工薪酬——基本工资（补发工资）	20,000.00
合计	490,200.00	合计	490,200.00

2、预算会计
借方	贷方
行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——工资福利支出——基本工资	66,800.00	财政拨款预算收入——一般公共预算财政拨款【功能分类】——基本支出——人员经费	66,800.00
行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——工资福利支出——津补贴	3,300.00	3,300.00
335,000.00	335,000.00
行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——商品和服务支出——其他交通费用	35,000.00	财政拨款预算收入——一般公共预算财政拨款【功能分类】——基本支出——日常公用经费	35,000.00
行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——商品和服务支出——邮电费	30,000.00	30,000.00
行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——工资福利支出——对个人和家庭的补助支出——奖励金	100.00	财政拨款预算收入——一般公共预算财政拨款【功能分类】——基本支出——人员经费	100.00
行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——工资福利支出——基本工资	20,000.00	20,000.00
合计	490,200.00	合计	490,200.00

（三）代扣各类款项（拆分工资表2作为附件）
1、财务会计【注意：扣款部分均是对应基本工资】
借方	贷方
应付职工薪酬——基本工资	163,200.00	其他应交税费——应交个人所得税	1,200.00
应付职工薪酬——住房公积金——个人扣款	90,000.00
应付职工薪酬——社会保险费——基本养老保险——个人扣款	60,000.00
应付职工薪酬——社会保险费——医疗保险——个人扣款	12,000.00
合计	163,200.00	合计	163,200.00

2、预算会计不做账
（四）计提单位应该负担的三险一金
1、财务会计
借方	贷方
业务活动费用—工资福利支出	450,000.00	应付职工薪酬——社会保险费——基本养老保险——单位部分	200,000.00
应付职工薪酬——社会保险费——职业年金——单位部分	80,000.00
应付职工薪酬——社会保险费——基本医疗保险——单位部分	80,000.00
应付职工薪酬——住房公积金——单位部分	90,000.00
合计	450,000.00	合计	450,000.00
2、预算会计不做账

（五）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金（三险一金单位部分计算表和拆分工资表2做附件）【注意：扣款部分均是对应基本工资】
1、单位收到财政下达零余额账户用款额度时（三险一金单位及个人部分）
①财务会计
借方	贷方
零余额账户用款额度	613,200.00	财政拨款收入——一般公共预算财政拨款——基本支出——人员经费	613,200.00

②预算会计
借方	贷方
资金结存——零余额账户用款额度	613,200.00	财政拨款预算收入——一般公共预算财政拨款【功能分类】——基本支出——人员经费	613,200.00
2、从零余额账户转拨公积金、养老保险、职业年金及医疗保险（含单位及个人部分）至基本户时
①财务会计
借方	贷方
银行存款——基本户	613,200.00	零余额账户用款额度	613,200.00

②预算会计
借方	贷方
资金结存——货币资金	613,200.00	资金结存——零余额账户用款额度	613,200.00

3、从基本户上缴公积金、养老保险、职业年金及医疗保险（含单位及个人部分）
①财务会计【注意：扣款部分均是对应基本工资】
借方	贷方
应付职工薪酬——住房公积金——个人扣款	90,000.00	银行存款	612,000.00
应付职工薪酬——住房公积金——单位	90,000.00
应付职工薪酬——社会保险费——基本养老保险——个人扣款	60,000.00
应付职工薪酬——社会保险费——基本养老保险——单位部分	200,000.00
应付职工薪酬——社会保险费——医疗保险——个人扣款	12,000.00
应付职工薪酬——社会保险费——基本医疗保险——单位部分	80,000.00
应付职工薪酬——社会保险费——职业年金——单位部分	80,000.00
合计	612,000.00	合计	612,000.00

②预算会计【注意：扣款部分均是对应基本工资】