一、会计计量属性计量属性的应用

会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了 会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

二、交易性金融资产计量原则

交易性金融资产计量类别是按公允价值计量且其变动计入当期损益。资产负债表日需按公允价值调整资产的账面价值。

三、交易性金融资产的账务处理

四、案例解析

华阳公司从市场上购入债券作为交易性金融资产，有关资料如下：

（1）2019年1月1日购入某公司债券，共支付价款1025万元(含已到期但尚未领取的2018年下半年的利息)，另用支付交易费用5万元，取得增值税专用发票，增值税0.3万元，款项已通过银行存款支付。该债券面值为1000万元，于2018年1月1日发行，4年期，票面利率为5％，每年1月2日和7月2日付息到期时归还本金和最后一次利息；

（2） 华阳公司于2019年1月2日收到该债券2018年下半年的利息；

（3） 2019年6月30日，该债券的公允价值为980万元；

（4）2019年7月2日，收到该债券2019年上半年的利息；

（5）2019年12月31日，该债券的公允价值为1010万元;

（6）2020年1月2日，收到该债券2019年下半年的利息;

（7）2020年3月31日，华阳公司将该债券以1015万元价格售出，交易手续费8万元，收到款项存人银行。要求:根据上述资料，回答下列(1)～(4)题。

1.关于购入该项交易性金融资产的表述中，不正确的是(ABD)

A.入账价值为1025万元

B.购买价款中含有的债券利息为50万元

c.交易费用5万元不计入购买价款中

D.入账价值为1005万元

【分析】交易性金融资产初始入账价值=1025-1000*5%/2=1000

会计分录：

借：交易性金融资产——成本 1000

应收利息 25

投资收益 5

应交税费——应交增值税（进项税额） 0.3

贷： 银行存款 1030.3

2.关于公允价值变动的处理，下列正确的是(BD)。

A.2019年6月30日，确认借方投资收益20万元

B.2019年6月30日，确认借方公允价值变动损益20万元

C.2019年12月31日，确认货方投资收益10万元

D.2019年12月31日，确认货方公允价值变动损益30万元

【分析】2019年6月30日公允价值变动至980万元，差额=1000-980=20（万元），调整交易性金融资产的公允价值

借：公允价值变动损益 20

贷：交易性金融资产——公允价值变动

3.处置该项交易性金融资产时，对损益的影响金额为( C)万元

A.+10 B.+7 C.-3 D.-10

【分析】2020年3月31日出售

出售当期对损益的影响=1015-1010-8=-3

4.从购入到处置该交易性金融资产，确认的投资收益为( B )万元。

A.52 B.42 C.60 D.57

【分析】购入时发生交易费影响投资收益=-5万元

确认债券利息产生投资收益=1000*5%=50

出售时产生投资收益=-3

总的投资收益=-5+50-3=42