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会计账簿的基本内容

（1）封面

（2）扉页

（3）账页

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会计账簿的种类 ★★

按用途分类

序时账簿

又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿

注意：在我国企业、行政单位中，库存现金日记账和银行存款日记账是应用比较广泛的日记账。

分类账簿

总分类账簿

简称总账，是根据总分类账户开设的，总括地反映某类经济活动（判断）

明细分类账簿

又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料

备查账簿（多选）

指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。（租入固定资产、代管商品）；备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求

按账页格式分类

三栏式

指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。分为设置“对方科目”栏和不设对方科目两种（判断）

日记账、总账以及资本、债权、债务明细账（多选）

多栏式

指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。可以借贷方分设，也可以单设，多少栏根据需要确定

收入、成本、费用明细账

数量金额式

指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿

原材料、库存商品明细账 （多选）

按外形特征分类

订本式

是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿

优点：能避免账页散失和防止抽换账页

缺点：不能准确为各账户预留账页

总分类账、现金日记账、银行存款日记账

活页式

将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿

优点：记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于同时分工记账

缺点：会造成账页散失或故意抽换账页

各种明细分类账

卡片式

将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿

固定资产核算

材料核算

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会计账簿的启用

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。

启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。

使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。

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会计账簿的登记要求

根据凭证登记银行存款日记账账

日期栏，是记账凭证的日期；凭证栏,是登记入账的收付款凭证的种类和编号；摘要栏，摘要说明登记入账的经济业务的内容；收入、支出栏（或借方、贷方），是银行存款的实际收付金额，每日结出存款余额。

（1）会计凭证数据搬家

登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。

账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期； （单选）

以自制原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按关自制凭证上的日期填列。（判断）

（2）墨水颜色

为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。（判断）

使用红墨水记账：（多选）

①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

（3）空行空页

会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。

记账时发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，或者注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签名或者盖章。

（4）结出余额

凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额的方向；

没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“θ”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

（5）过次承前

每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏内注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

（6）账簿记录发生错误，不得刮擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定方法更正。

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会计账簿的格式与登记方法

日

记

账

现金

出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了、结出收支合计和余额，并与现金核对

银行存款

由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证（库存现金存入银行的业务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额

总

账

总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同

经济业务少的小型单位，总分类账可以根据记账凭证逐笔登记；经济业务多的大中型单位总分类账可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记

明

细账

各单位在设置总账的同时，还应设置必要的明细账

明细分类账一般采用活页式账簿、卡片式账簿

明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证来登记

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总分类账户和明细分类账户的平行登记★★

平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。（依据相同）

（1）方向相同

在总分类账户及其所辖的明细分类账户中登记同一项经济业务时，方向通常相同。即在总分类账户中记入借方；在其所辖的明细分类账户中也应记入借方；在总分类账户中记入贷方，在其所辖的明细分类账户中一般也应记入贷方

（2）期间一致

发生的经济业务，记入总分类账户和所辖明细分类账户的具体时间可以有先后，但应在同一个会计期间记入总分类账户和所辖明细分类账户

（3）金额相等

记入总分类账户的金额必须与记入其所辖的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等

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对账

对账是对账簿记录所进行的核对，就是核对账目。

对账一般分为账证核对、账账核对和账实核对。

对账工作一般在记账之后结账之前，即在月末进行。

账证核对

将账簿记录与会计凭证（原始凭证、记账凭证）核对（判断）

账账核对（多选）

（1）总分类账簿之间的核对（试算平衡：借发余＝贷发余）

（2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对

（3）总分类账簿与序时账簿核对

（4）明细分类账簿之间的核对（会计资产明细账与保管使用账）

账实核对（多选）

指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对

（1）库存现金日记账账面余额与实际库存数逐日核对

（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对

（3）财产物资明细账账面余额与实有数额定期核对

（4）债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对

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结账★★★

结账的内容通常包括两个方面：

一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；

二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

企业在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。

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日记账

明细账

现金、银存日记账

每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线

需要按月结计发生额的收入、费用明细账

对不需按月结计本期发生额的账户

每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额，即月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额

月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额

对于需要结计本年累计发生额的明细账户

每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线

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总账

总账账户平时只需结出月末余额。

年终结账时，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

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年度终了

年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样。

在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。

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错账更正的方法

1.划线更正法

在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。

更正时，应在错误的文字或数字上面划一条红线，在红线的上方填写正确的文字和数字，并由记账人员、会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任。更正时不得只划销错误数字，应当将全部数字划销，并保持原有数字清查看可辨。

如记账凭证中的文字或数字发生错误，在尚未过账前，也可用划线更正法更正。

2.红字更正法

（1）记账后发现记账凭证中应借应贷会计科目发生错误

①更正时，首先用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证错账”，并据此用红字记入账内，以示注销原记账凭证。

②其次用蓝字再编写一张正确的记账凭证，并据以用蓝字记入账内。（并在摘要栏注明“补记X月X日X号凭证”）

（2）记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额

更正时，按多记金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，然后据此用红字记入账内，在摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证多记金额”。

3.补充登记法

记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。

进行更正时，将少记金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，然后用蓝字记入账内，并在摘要栏注明“补记X月X日X号凭证少记金额”。

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记账凭证账务处理程序★★★

一般步骤

（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；

（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；

（3）根据收款凭证和付款凭证，逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；

（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账；

（6）期末，将库存现金日记账、银行存款日记账、明细分类账余额与有关总分类账中的余额核对相符；

（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

特点

可以直接根据记账凭证对总分类账逐笔登记

优点

（1）简单明了，易于理解；

（2）总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

缺点

登记总分类账的工作量较大。

适用范围

适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

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汇总记账凭证账务处理程序

特点

可以先根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

优点

减轻了登记总分类账的工作量

缺点

当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工

适用范围

适合于规模较大，经济业务较多的单位

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科目汇总表（记账凭证汇总表）账务处理程序

科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。

特点

先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后以科目汇总表为依据登记总分类账

优点

减轻了登记总分类账的工作量

缺点

不能反映各个账户之间的对应关系

不利于对账目进行检查

适用范围

适合于经济业务较多的单位