财政部办公厅关于征求对政府财务报告编制办法及操作指南修订意见的函

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，各中央预算单位财务部门：

为进一步推进权责发生制政府综合财务报告制度改革，我们根据新的政府会计制度和政府财务报告编制试点情况，对《政府财务报告编制办法（试行）》（财库〔2015〕212号）、《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》（财库〔2018〕29号）和《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》（财库〔2018〕30号）进行了修订，形成了三份征求意见稿。现将征求意见稿及修订说明印送给你们，请研提意见，并于9月27日（星期五）前以书面形式反馈财政部国库司（需注明联系人及联系方式），并将电子版发送至zfcwbg@126.com。

联系人：国库司政府财务报告处 陈璐璐 杜美妮

电话：（010）68552275 68552235

地址：北京市西城区三里河南三巷3号

邮编：100820

附件：

1.《政府财务报告编制办法》（征求意见稿）

2. 政府财务报告编制办法修订前后对照表

3.《政府财务报告编制办法》（征求意见稿）修订说明

4.《政府部门财务报告编制操作指南》（征求意见稿）

5.《政府部门财务报告编制操作指南》（征求意见稿）修订说明

6.《政府综合财务报告编制操作指南》（征求意见稿）

7.《政府综合财务报告编制操作指南》（征求意见稿）修订说明

财政部办公厅

2019年9月2日

附件3：

《政府财务报告编制办法》（征求意见稿）修订说明

为进一步推进权责发生制政府综合财务报告制度改革，我们结合新的政府会计制度和试点情况，对2015年我部印发的《政府财务报告编制办法》（财库〔2015〕212号，以下简称原《办法》）进行了修订。现将修订的主要内容说明如下：

一、第二章政府财务报告主要内容的变化

一是政府部门财务报告方面，将原《办法》中“会计报表主要包括资产负债表、收入费用表及当期盈余与预算结余差异表等”修改为“会计报表主要包括资产负债表及收入费用表等”。同时，要求在附注中列示本年盈余与预算结余差异情况。主要理由是，与《政府会计制度》有关要求相衔接。二是对政府部门财务报告和政府综合财务报告的附注内容结合《政府会计制度》有关规定进行了调整。

二、第三章政府财务报告编制的变化

一是政府部门财务报告方面，删除有关调整的条款。主要考虑，新的《政府会计制度》已经要求单位按照权责发生制基础进行财务会计核算，所需会计报表信息可以直接来自会计账簿，无需进行调整操作，因此《办法》删除了有关调整的规定。二是政府综合财务报告方面，删除农业综合开发资金会计报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表数据来源。主要理由是，农业综合开发资金专户已撤销，多数地区已将该项资金纳入财政总预算会计核算范围，无需再从此报表取数。土地储备资金由各地土地储备管理机构进行管理，物资储备资金由国家粮食与物资储备局具体负责管理，由部门在编制部门财务报告时进行合并更为合理。三是删除对政府股权投资的调整事项规定。主要理由是，考虑到相关内容属于具体业务操作范畴，不宜在《办法》中进行规定，拟在相关操作指南中予以明确。

此外，我们还对原《办法》中有关表述作了进一步修改完善，详见《政府财务报告编制办法修订前后对照表》。

附件5：

《政府部门财务报告编制操作指南》（征求意见稿）修订说明

为进一步推进权责发生制政府综合财务报告制度改革，我们根据新的政府会计制度和前期试点情况，对2018年我部印发的《政府部门财务报告编制操作指南》（财库〔2018〕29号，以下简称原《指南》）进行修订，形成了《政府部门财务报告编制操作指南》（征求意见稿）。现将修订的主要内容说明如下：

一、进一步明确部门财务报告编制范围

一是将部门财务报告编制范围规定为执行《政府会计制度》的行政事业单位、与同级财政部门有预算拨款关系的社会团体等单位。二是明确国家粮食和物资储备局管理的物资储备资金，各级土地储备管理机构管理的土地储备资金，应纳入编制范围，并入本部门的财务报告。三是明确企业集团所属行政事业单位和部门所属企业不编制政府部门财务报告，以做好与行政事业性国有资产报告的衔接。

二、修改完善部门财务报告的主表及报表项目

一是对资产负债表及相关明细表的报表项目及相应解释说明进行了补充完善。二是将原《指南》的收入费用表调整2张，分别为按照单位活动类型分类的收入费用表和按照经济性质分类的收入费用表。三是增加了净资产变动表，删除了原《指南》中净资产差异表。四是将当期盈余与预算结余差异表从主表调整到附注，以与政府会计制度规定相衔接。

三、调整了部门财务报表编制方法

一是考虑到新的政府会计制度已经要求单位按照权责发生制基础进行财务会计核算，部门财务报表所需信息可以直接来自会计账簿，无需在编制报表环节，再通过编制调整分录将收付实现制会计信息转换为权责发生制会计信息，因此删除了原《指南》中有关编制调整分录的规定。二是为降低抵销工作难度，按照重要性原则，对政府单位之间发生的债权债务、收入费用等事项的抵销门槛值进行了规定。

四、补充完善会计报表明细表

根据新的政府会计制度及相关管理需要，明细表由21张调整为25张，增加了保障性住房明细表、非同级财政拨款收入明细表、业务活动费用明细表、单位管理费用明细表、经营费用明细表等5张明细表，删除了公共基础设施在建工程明细表。

五、修改完善会计报表项目对照表

根据新的政府会计制度，结合政府部门财务报告编制范围的变化，将原《指南》中13种“会计科目与报表项目对照表”进行了删简和补充，最终调整为4种对照表，分别是 “会计报表项目对照表（政府会计制度）”、“会计报表项目对照表（土地储备资金财务报表）”、“会计报表项目对照表（物资储备资金财务报表）”，和会计报表项目对照表（民间非营利组织会计制度）

此外，增加了单位基础信息填报说明，规范单位的基础信息填报，从而为运用信息化手段提取、查询及分析利用政府部门财务报告数据创造条件。

附件7：

《政府综合财务报告编制操作指南》（征求意见稿）

修订说明

为进一步推进权责发生制政府综合财务报告制度改革，我们根据新的政府会计制度和前期试点情况，对2018年我部印发的《政府综合财务报告编制操作指南》（财库〔2015〕30号，以下简称原《指南》）进行了修订。现将修订的主要内容说明如下：

一、调整政府综合财务报告编制合并方法

一是不再单独合并农业综合开发资金会计报表。主要考虑，农业综合开发资金专户已撤销，多数地区已将该项资金纳入财政总预算会计核算范围，无需再从此报表取数。二是将原来财政部门直接合并物资储备资金会计报表、土地储备资金会计报表改为由相应管理部门在编制部门财务报告时进行合并。主要考虑，土地储备资金由各地土地储备管理部门进行管理，由部门在编制部门财务报表时进行合并更为合理。物资储备资金由国家粮食和物资储备局具体负责管理，由该部门在编制部门财务报告时进行合并更为合理。此外，相应删除农业综合开发资金会计报表项目对照表、土地储备资金财务报表项目对照表和物资储备资金会计报表项目对照表。

二、修改部分抵销调整事项

一是根据《政府会计制度》，新增对“非同级财政拨款收入”（来自同级政府部门）、“其他费用”等报表项目的抵销规定。二是取消对财政总预算会计尚未核算的政府持有的企业股权投资及相关收益的调整规定。主要考虑，《财政总预算会计制度》中已明确规定要对政府股权投资进行会计核算。按照规范的做法，股权投资资产应在财政总预算会计报表中反映，编制政府综合财务报表时，直接从财政总预算会计报表取数，不应在编制报表环节再进行调整。取消这一调整做法，有利于督促各地财政部门严格执行《财政总预算会计制度》，规范会计核算管理。

三、细化会计报表项目要求

一是进一步明确资产负债表中“应收及预付款项”、“应收股利”、“存货”等项目口径。二是根据《政府会计制度》，在资产负债表中增加“研发支出”、“文物文化资产”、“保障性住房净值”等项目；删除收入费用表中“经营费用”项目；重新梳理当期盈余与预算结余差异表有关项目。

四、修改完善报表附注披露内容

一是删除按照投资对象披露投资成本的要求。主要考虑，政府股权投资成本难以获取，披露难度较大。二是对重要会计政策与会计估计的披露内容提出具体要求。三是增加单位主体、社保基金披露的格式要求，以进一步规范报表附注的编制。

五、修改完善政府财政经济分析指标

根据试点情况和相关管理需要，对现有分析指标进行了梳理，新增净资产变动率、保障性住房成新率等指标，删除了一般债务率、专项债务率、政府自给率等指标。

此外，我们对原《指南》中有关表述作了进一步修改完善。