创投企业所得税抵扣优惠

2017年4月19日，国务院常务会议决定：

对京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验地区和苏州工业园区开展试点。

1、从今年1月1日起，对创投企业投资种子期、初创期科技型企业的，可享受按投资额70%抵扣应纳税所得额的优惠政策。

2、自今年7月1日起，将享受这一优惠政策的投资主体由公司制和合伙制创投企业的法人合伙人扩大到个人投资者。政策生效前2年内发生的投资也可享受前述优惠。

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事实上，该税收优惠政策并非全新政策，而是此前政策的延展和深化。我们尝试梳理创投企业所得税抵扣政策的历史沿革，以期对该政策有更加深入和了解和解读。

历史沿革

2007.3.16，《中华人民共和国企业所得税法》

自2008年1月1日起

第三十一条 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

2007.12.6，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

自2008年1月1日起

第九十七条 企业所得税法第三十一条所称抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

2009.4.30，国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知【国税发[2009]87号】

自2008年1月1日起

对创业投资企业抵扣应纳税所得额该项优惠政策具体的执行口径进行明确。

2013.9.29，财政部 国家税务总局《关于中关村国家自主创新示范区有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税试点政策的通知》【财税[2013]71号】

自2013年1月1日起

注册在示范区内的有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上，该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人，可在有限合伙制创业投资企业持有未上市中小高新技术企业股权满2年的当年，按照该法人合伙人对该未上市中小高新技术企业投资额的70%，抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

2015.6.9，财政部、国家税务总局《关于推广中关村国家自主创新示范区税收试点政策有关问题的通知》【财税[2015]62号】

自2015年1月1日起

中关村国家自主创新示范区有关税收试点政策推广至国家自主创新示范区、合芜蚌自主创新综合试验区和绵阳科技城（以下统称示范地区）实施。

2015.10.23，财政部、国家税务总局《关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》【财税[2015]116号】

自2015年10月1日起

全国范围内的有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年（24个月）的，该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人可按照其对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

2015.11.16，国家税务总局《关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告》【国家税务总局公告2015年第81号】

自2015年10月1日起

针对财税[2015]116号，就有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税优惠政策具体的执行口径进行明确。

重点解读

1

创业投资企业：指依照《创业投资企业管理暂行办法》（国家发展和改革委员会等10部委令2005年第39号，以下简称《暂行办法》）和《外商投资创业投资企业管理规定》（商务部等5部委令2003年第2号）在中华人民共和国境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织。

2

有限合伙制创业投资企业：指依照《中华人民共和国合伙企业法》、《创业投资企业管理暂行办法》（国家发展和改革委员会令第39号）和《外商投资创业投资企业管理规定》(外经贸部、科技部、工商总局、税务总局、外汇管理局令2003年第2号)设立的专门从事创业投资活动的有限合伙企业。

3

创投企业所得税抵扣政策经历了三个阶段：

阶段一：自2008年1月1日起，创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，创投企业主体自身享受优惠政策；

阶段二：自2015年10月1日起，全国范围内的有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年（24个月）的，该有限合伙制创投企业的法人合伙人可享受优惠政策；

阶段三：自2017年1月1日起，对创投企业投资种子期、初创期科技型企业的，可享受按投资额70%抵扣应纳税所得额的优惠政策；并自2017年7月1日起，将享受这一优惠政策的投资主体扩大到个人投资者。

最新变化

通过对比，我们可以发现，最新政策有以下变化：

1、投资对象不再局限于“中小高新技术企业”，而是延展到“种子期、初创期科技型企业”；

2、投资方式是否限定于“以股权投资方式投资”尚不明确；

3、投资期限是否限定于“满2年（24个月）”尚不明确；

4、能够享受这一优惠政策的投资主体正逐步扩大，从最初的创投企业自身，扩大至有限合伙创投企业的法人合伙人，并将扩大到个人投资者。

当然，由于目前仅是国务院常务会议的内容，具体执行口径仍有待于国家税务总局的进一步通知予以细化明确。但无论怎么样，对于创投企业和被投科技企业而言，这无疑是一个现实利好。

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