作者 | 郑苒 律师

责编 | 有鱼 // 来源 | 埃孚欧财富（foschool）

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“税务筹划”这个词给人的感觉很高大上，似乎只有高净值人士或企业才会关注“税务筹划”的问题，而且需要聘请专业的会计、法律机构进行操作。“税务筹划”好像离广大普通收入者异常得遥远。

其实，法律面前人人平等，税法对每个人都是公平的，高净值人士、企业通过复杂的法律逻辑和税务操作进行税务筹划，普通收入者也可以通过简单的方式进行适合自己的税务筹划，在合法纳税的同时增加收入。本文就来介绍一种大家现在、立刻就能操作的税务筹划——年终奖的税务筹划。

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政策规定

2018年年底，国家税务局公布《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》，《通知》规定自2022年起，年终奖并入综合所得缴纳个税。

居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，确定适用税率和速算扣除数单独计算纳税。居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。但自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳。

根据2018年新修订的《个人所得税法》，工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得四项称为综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税。年终奖属于“工资薪金”的范畴。按照上述通知，在2019到2021这三年内，个人可以对年终奖的计税方式进行选择，可以选单独计税或选综合所得计税。但2022年开始，就必须并入综合所得来征税了。

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何为综合所得计税

所谓综合所得计税，是指对纳税人在一定时期（通常为一个纳税年度）内取得的各项所得，不分其来源渠道和所得，综合计算征收所得税的一种制度和方法。

它的特点是不问收入来源于什么渠道，也不问收入采取何种形式，而将各种来源和各种形式的收入叠加总和，统一计税。

“逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制”成为了近年来我国税收政策制定的大方向。2018年《个人所得税》的修订正是我国初步迈向综合与分类相结合的税制结构的措施。而国税局的这一《通知》则是对该项政策的具体落实，是对工资薪金中较为引人注目的年终奖问题规定的过渡措施。

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年终奖的税收筹划

年终奖并入综合所得会对各层级收入人群产生什么样的影响？在这三年的过渡期中，面对综合计税和单独计税两种方式，个人应该如何选择来减轻税收负担呢？我们不妨来举几个例子：

▍1、首先来看普通收入者：

例如A某月工资4000元，不计算三险一金，无专项附加扣除。假设2019年单位发放一次性年终奖2万元。

如果单独计税：

应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数。

先确定税率及速算扣除数：20000÷12=1666.7元，适用税率为3%，速算扣除数为0。

A某应纳税额为：应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数=20000×3%-0=600元。而A某每月月收入的应纳税所得额为-1000元（4000减去5000免征额），不需要缴税。所以对A某来说，当年就工资薪金所需要缴纳的税费一共为600元。

*个人所得税税率表（月工资薪金所得）

如果并入当年综合所得计算纳税：先确定应纳税所得额。居民个人的综合所得（包括年终奖）减除年度免征额60000元以及专项附加扣除（若有）的余额，为应纳税所得额。A某的应纳税所得额=（4000×12+20000）-60000=8000元，应纳税额=8000*03%-0=240元。

本案例中，综合计税比单独计税的税费要降低50%以上。

*个人所得税税率表（年综合所得）

▍2、再来看较高收入者：

例如B某月工资20,000元，不计算三险一金，无专项附加扣除。假设2019年单位发放一次性年终奖10万元。

如果单独计税：

应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数。

先确定税率及速算扣除数：100,000÷12=8333.33元，适用税率为10%，速算扣除数为210。

B某应纳税额为：应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数=100,000×10%-210=9790元。而B某每月工资交税为1590元（应纳税所得为15000元，税率为20%，速算扣除数为1410），则年度就工资薪金部分的总纳税额为1590×12+9790=28870元。

如果并入当年综合所得计算纳税：先确定应纳税所得额。居民个人的综合所得（包括年终奖）减除费用60000元以及专项附加扣除（若有）的余额，为应纳税所得额。A某的应纳税所得额=（20,000×12+100,000）-60000=280,000，适用20%的税率，算数扣除数为16920。即280,000×20%-16920=39080元。

本案例中，综合计税的税费是单独计税税费的1.35倍左右。

因此，对于部分普通收入者而言，如将全年一次性奖金并入当年工资薪金所得，采用综合计算法，可能会少缴税款甚至无需缴税。相比之前的采取单独计税方式，可以达到合理节税的目的。但是若是高收入群体，由于其月收入本身较高，若使用综合计算，则会因为总收入基数过大而适用更高的税率，相反，单独计算年终奖可以少缴税款。

对于每个人来说，合理的选择适合自己的计税方式，也是一种税收筹划，能够更好地进行财富配置。不管是普通收入者还是较高收入者，只要善于利用税法规定文件，就能真正获得税收红利。对于一些收入还不错中产阶级来说，合理选择年终奖的计税方式，税费降低收入增加，三年内多赚5万+完全不是梦！

另外我们也要看到，过渡期三年结束之后，年终奖计算将一律按照综合计税方式计算，这将进一步减少中低收入人群税收负担，调整高收入人员的收入，达到一定程度上缩短贫富差距的效果。

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