随着全球经济一体化的进程逐步推进，各国或地区之间为了加强经贸合作，纷纷签署避免双重税收协定。因此我们也要了解税收筹划的常用方法，才能更好实现海外项目税收筹划。

税收筹划的常用方法

在 “一带一路”倡议下，越来越多的中国企业 “走出去”发展，这给企业带来了重大的发展机遇，自然也提出了挑战。由于全球各国或地区税收政策不同，“税费”成为一个相对信息不对称的成本支出，有时甚至直接决定了项目的经济可行性。

因此，了解国际税收并合理有效地进行税收筹划成为国际业务中必不可少的讨论话题之一。

国际税收概况：国际税种大类分为流转税、企业所得税、个人所得税及其他税等。

如果一个国家或地区既实施流转税又实施企业所得税，其实际上是对企业营业利润的双重课税要求，一般国际业务税收筹划中流转税和企业所得税的筹划是重点。

随着全球经济一体化的进程逐步推进，各国或地区之间为了加强经贸合作，纷纷签署避免双重税收协定。

因此我们也要了解税收筹划的常用方法，才能更好实现海外项目税收筹划。

（图片来源：网络）

纳税主体设立的选择

在目标国或地区设立分公司还是子公司？

一般会做如下比较：

1、法律主体方面：

子公司是法人主体，在项目国 独立承担法律责任，不会波及母公司及总部（有担保等责任的除外）。

分公司不是法人主体，其在当地国的法律义务也 最终由总部承担。

2、汇总纳税方面：

子公司和当地国企业一样履行纳税义务，也会享受该有的税收优惠政策，母公司进行所得税汇算纳税申报时不能汇总子公司的收益或亏损，在子公司分红时可以就子公司已在当地缴纳的所得税 进行间接抵免。

分公司一般无需以独立的企业身份在所在国纳税，收益或亏损可以并入总部进行汇总纳税，境外分公司在当地国缴纳的所得税可以在总部汇总纳税时进行抵免，若分公司是短时间（ 不超过6个月）履行经营，不构成当地常设机构的话，甚至可以 不在当地缴纳所得税。

3、商业安排方面：

子公司作为当地的企业，在与母公司进行 特许权收费、债务、劳务等商业安排方面比分公司更能得到当地税务机关的认可，因此子公司可以有更多方法、更 灵活地将 合理的利润转移回总部。

4、退出机制方面：

总部转售境外子公司的股权增值部分通常可以享受较为优惠的 资本利得税率，而分公司无法通过股权整体出售，只能出分公司所属资产，通常涉及 流转税及所得税，且税负较高。

税基与税率的选择

应纳税额=税基×适用税率，因此税基的选择和同一税基不同税率的选择成为筹划的空间。

简单介绍两个方法：

1、合理拆分：

国际项目一般 投资额大、建设周期长、运营时间长。

以项目建设为例，若以一个EPC合同约定一项国际工程，则该合同只能适用一个税率，由于EPC属于混合经营，税务机关一般取高税率。

若把该EPC工程分拆成设计、咨询服务、采购、建筑安装工程等若干的商业安排，则不同的商业安排适用不同的税率，项目整体税负会下降。

拆分商业安排的同时必须拆分各商业安排所对应的金额，即：拆分税基（合理调整各商业安排的税基），可以将利润拆分在低税率税基的部分并归自己所有，实现税费成本最优、自身利润最大化。

2、转移定价：

因各国税率高低不同，跨国企业一般会通过 转移产品、提供劳务、转让无形资产、资金拆借等合理的商业安排将集团利润从高税率地区转移至 低税率地区，以降低跨国集团整体的税负。

这种商业安排不是按照绝对的市场价格交易，而是从集团整体利益出发制定的内部交易价格。

故这种价格的制定也越来越多地受到税务监管部门的关注（一般会要求在年度纳税申报表中填报与关联方交易的定价信息），因此在实际操作中应避免严重偏离市场价格的情况出现，否则或将受到反避税的制裁，即：不恰当的定价转移成本不得税前扣除。

税收优惠政策的利用

世界大多数发展中国家为了吸引国外资本流入，对外国公司到本国公司投资建设，或多或少都会给予一定的税收优惠政策。

从税种上看：主要是建设期设备 进口关税和进口增值税的减免，以及项目运营后 所得税的减免。

特别要注意的是：这些税种的减免一般都需要在项目投资建设前与当地国政府部门谈判争取，并明确写在投资协议中（如：BOT协议中），否则待项目已开始投资建设，再争取税收优惠政策的空间就变得极小。

国际税收协定的选择

基于前述国际税收协定及“避税天堂”的理解，海外项目在 股权架构设计时，需综合考虑项目进入及退出机制、 中间平台避免双重税收税率最优、税收长臂管辖原则等因素，实现项目整体税务成本最优。

如： 公司总部设立地的选择，中间控股平台公司设立地的选择（直投某国家，还是根据国际税收协定通过中间国或地区转投该国）等

延缓纳税的选择

延缓纳税是指纳税人根据税法规定，通过合理的商业安排，可以延缓一定期限缴纳税款。

虽然不能减少纳税额，但考虑货币时间价值，还是可以 减少企业的利息支出，相当于降低了税负。

如：使用加速折旧的固定资产后续计量会计政策、在项目免税期内实现利润最大化而在项目纳税期内保持低利润水平、外国控股子公司利润不分红回本国继续投资等，都是可以起到延缓纳税的效果。

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