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政府会计实务丨新旧衔接结转结余资金为负数的处理方式

新旧衔接的过程中，经常有单位咨询，如果各项结转为负数应如何处理，比如财政拨款出现负数、事业基金出现负数等不同的形式，好多单位也都存在类似的问题，本文力求从理论和实践的角度为大家解决这个问题：

一、处理的方式

一是查找超支原因。比如，在以前文章中曾写过“财政拨款结转和财政应返还额度差额分析”（点击蓝字链接查看），参照其基本原理，应寻找产生负数的原因，是不是存在基本户列支不属于财政拨款支出的项目，是不是存在花往来资金等情况。负数产生的原因是多种情况的，要按类分析清楚，为下一步调账和新旧衔接做准备。

二是调账处理。属于按原资金渠道列支的项目，要进行调账，将结转进行还原；将没有支出口径列支的款项，比如花的是往来的钱的，也需要进行调账处理，将这部分往来资金形成的支出进行还原，将支出挂账，可以列“其他应收款—垫付有关款项”科目；如果是因质保金等项目导致的超支不用处理，因为在新旧衔接时自然就进行调增了。

三是进行新旧衔接。在查找负数原因，调整账目的基础上，在按新旧衔接要求，进行调增和调减。

二、有关法律依据

（一）《预算法》规定

第十三条经人民代表大会批准的预算，非经法定程序，不得调整。各级政府、各部门、各单位的支出必须以经批准的预算为依据，未列入预算的不得支出。

（二）《事业单位财务规则》规定

事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算。

（三）事业单位事业基金和专用基金负结余不得出现

《事业单位财务规则》规定：事业基金和专用基金应遵循收支平衡的原则，支出不得超出基金规模。单位编报决算时，事业基金和专用基金年初存在负结余，属于历史遗留问题，应逐年消化，不再扩大负结余。

这是财政部的有关规定，但历史遗留问题呢，我的观点还是不得将负结余转到预算会计中，还是应该按上述三步骤处理，即查找负数原因，调账和新旧衔接。

（四）《事业单位财务规则》规定

经营支出应当与经营收入配比；《事业单位会计制度》规定，事业单位经营结余年末转入“非财政补助结余分配”科目，编报决算时相应填入“结余分配”明细栏；经营亏损年末不予结转，在部门决算报表中以负数反映在“经营结余”栏下。事业单位经营亏损应当用以后年度经营利润弥补，不得用事业基金弥补。

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《事业单位会计制度》有关衔接问题的处理规定如果原账的“经营结余”科目有借方余额，转账时，单位应当将原账的“经营结余”科目借方余额，转入新账的“累计盈余”科目借方。

理解：如经营结余出现负数，不予结转，预算会计新旧衔接不考虑。

（五）部门决算问题汇编的有关要求：

如果单位出现负结余，在部门决算中如何反映？

答：财政拨款收支报表（财决07、09表）中结转和结余应严格控制不能为负数。财决02表和财决12表中一般不应有负结余，如发生，则应具体情况具体分析：如果是单位会计核算问题，如用偿还性资金列支出等，单位应进行账务调整；如果是因为历史原因或其他原因，则单位应在决算填报说明中对负结余形成原因进行详细说明，但是负结余原则不应增加，如有增加，应做更正或提供制度依据。

好多单位即使出现了负数，为了决算通过直接调整的了决算，但并未调账，出现了账表不一致的现象。那么在本次新旧衔接时，这一问题就暴露出来，建议大家还应查找出现负数或超支的原因，然后进行调账处理，比如将有关没有支出口径列支的项目列入“其他应收款”科目，待以后年度有支出口径或额度时，再逐步消化。

个人己见，仅供参考。

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