2020年8月20日，中国银行业协会财务会计专业委员会在其网站上公布了《理财产品会计核算指引（试行）》（征求意见稿）（以下简称“本征求意见稿”），并向社会公开征求意见。

本征求意见稿包括三大章节和三项附录。主体的三个章节分别介绍了理财产品会计核算的总则、相关会计政策和主要场景下的账务处理。附录包括了会计科目列表、会计科目使用说明和会计报表格式样例。

本征求意见稿是在落实资管新规及配套细则的要求，推动银行理财业务规范健康发展的背景下，由中国银行业协会牵头，会同商业银行财会部、资管部、托管部、理财子公司的行业精英、会计事务所等相关单位的专家一同撰写和编制的。

毕马威积极协助并参与了本次核算指引的撰写和修订工作。在此，我们也第一时间总结了本征求意见稿的三大亮点特色供各位理财从业人员参考：

一本征求意见稿以《企业会计准则》为框架，融合了新金融工具准则对于金融工具分类、估值和减值的要求

二本征求意见稿以场景化的方式，列举了极具操作性的26项常见的理财业务场景，力争缩小实施者学习曲线，降低核算指引的实施成本

三本征求意见稿积极采纳了监管机构和行业从业者的意见和建议，努力争取推动尽快落地实施

一本征求意见稿以《企业会计准则》为框架，融合了新金融工具准则对于金融工具分类、估值和减值的要求

本征求意见稿开篇就强调其制定依据包括《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》等法律法规。因此，就本征求意见稿的行文而言，《企业会计准则》的要求始终贯穿着全文。

首先，《企业会计准则》中关于新金融工具准则分类、估值和减值的要求均得到了充分地体现。根据财政部2017年3月发布的关于印发修订新金融工具准则相关的通知（财会[2017]7号、8号、9号）的要求，执行企业会计准则的非上市企业应当自2021年1月1日起施行新金融工具准则。目前的本征求意见稿中，已经融入了新金融工具准则的具体要求。

其次，本征求意见稿中的会计报表也与《企业会计准则》所要求的财务报表基本一致。本征求意见稿附录三列示了资产负债表、利润表、理财产品净值变动表和现金流量表，该四张会计报表与《企业会计准则第30号——财务报表列报》中规定的资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表四张财务报表的要求基本契合。

二本征求意见稿以场景化的方式，列举了极具操作性的26项常见的理财业务场景，力争缩小实施者学习曲线，降低核算指引的实施成本

场景化的列举方式有利于《理财产品会计核算指引（试行）》的实施者能够尽快的将指引要求与当前的工作相结合，梳理目前的估值核算系统配置与《理财产品会计核算指引（试行）》要求之间的差异。

首先，本征求意见稿中列举的场景均为理财业务中较为常见的业务场景。该些场景包括了债券投资、结构化主体投资、货币市场基金投资、权益工具投资、衍生金融工具投资、外汇买卖业务、同业往来业务、债券借贷业务、金融资产减值和理财主体其他会计核算在内的十大类26项场景。每个场景均从理财业务的实际出发，以业务流程的各个环节为线索，梳理了其适用的借贷分录，体现出了极好的实用性。

其次，

本征求意见稿也并未纳入某些并不普遍的交易或者核算场景。例如，特定的衍生金融工具、代客境外理财产品交易、违约金融工具核算等不影响常规核算的场景并未纳入本征求意见稿中。我们理解，这样的处理能够保持行文的简洁，便于行业从业者理解和实施。

三本征求意见稿积极采纳了监管机构和行业从业者的意见和建议，努力争取推动尽快落地实施

首先，本征求意见稿积极听取了监管机构和行业从业者的意见和建议。根据中国银行业协会财务会计专业委员会披露的信息，本征求意见稿在编制过程中，邀请了包括财政部在内的监管机构领导对本征求意见稿进行了指导。课题组成员也包括了商业银行、理财子公司、会计师事务所、第三方估值机构等单位的专家和学者，因此也反映了大量行业专家的意见。该些意见对于未来推动指引尽快落地实施起到了非常积极的作用。

另外，我们注意到本征求意见稿中还特别强调了理财产品的审计要求。本征求意见稿总则第（九）条中提到，理财产品应当按照《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》《商业银行理财业务监督管理办法》《商业银行理财子公司管理办法》的要求每年由外部审计机构审计，并将审计结果及时报送金融监管部门。这也对商业银行和理财子公司在未来的审计合规上提出了更为明确的要求。

最后，我们建议各商业银行和理财子公司应当及时开展差距分析、方案设计和改造实施工作，积极应对新的行业指引所可能带来的变化。建议考虑的工作事项包括：

差距分析

• 梳理当前估值核算系统处理与本征求意见稿的差异
• 量化测算上述差异对于不同形态的理财产品的净值和风险管理指标的影响
• 评估和分析差异影响，确定相关实施工作的职责单位、立项规划和工作进度计划

方案设计

• 对各类金融资产（包括特殊资产、非标准化债权投资、非上市股权等）的估值模型以及预期信用风险损失减值模型方案的设计和流程再造
• 对于除金融资产以外的核算规则、报表生成和监管报送方案进行设计和流程再造
• 对系统改造方案、切换日方案、手工应急方案等进行设计

改造实施

• 编制各相关系统的改造开发需求
• 系统开发、用户测试，以及并行、切换上线安排
• 流程再造后的制度规范更新以及相关员工培训

毕马威中国资产管理业和银行理财业工作组致力于服务包括商业银行资产管理部和理财子公司在内的理财行业机构。我们也参与了多家商业银行资产管理部和理财子公司的理财产品会计核算改造和理财业务新金融工具准则实施项目。若有任何需求，请随时联系我们。

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