王 茜

（西安财经学院 西安 710061）

摘要：我国上市公司财务报告舞弊行为的泛滥，引发了中国证券市场前所未有的信任危机，严重打击了投资者的信心，损害了证券市场的公平性。因此，对财务报告舞弊问题，尤其是针对上市公司的研究具有重大的研究价值和现实意义。

关键词：财务报告舞弊典型案例思考建议

O引言 财务报告舞弊是指公司或企业，不遵循财务会计报告标准，有意识地利用各种手段，歪曲反映企业某一特定日期财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者做出决策。

1、财务报告舞弊的主要手段

当前，财务报告舞弊的手段虽然很多，但其最终体现的核心是不会变的。即通过多计资产、收益，少计负债、费用来粉饰报表。具体来说，其主要手段是：

1.1多计资产、少计负债，或多计所有者权益企业的三大报表所反映的内容是不一样的。其中，首当其冲的是资产负债表，该表反映的是企业的财务状况。打一个比方，企业的资产负债表表示的是：企业的资产“有什么”，而“从哪里来”则是企业的负债和所有者极益。某些上市公司为了提现良好的财务状况，自然要多计资产、少计负债，其结果就是相应的多计所有者权宜。使得投资者误以为该公司有很大的投资价值。

1.2多计收入、收益，少计费用、成本和损失三大报表中的另二张报表是损益表和现金流量表。这两张报表反映的是企业的经营状况，也就是说企业做了什么，是赚还是亏。而损益表中的利润是衡量企业业绩的重要指标。因此一些企业为了提高利润，就不得不在损益表项目上动脑筋。

1.3提取、缴纳税金不实，有意或无意少计漏提任意变更会计处理方法，或逃避税收，或粉饰财务状况。资金不实，银行账、现金账、往来账等资金时有空挂。

1.4没有披露信息或不按规定披露信息，削弱会计信息的及时性等仍以上市公司为例，衡量会计信息披露质量高低的一个重要标准，是所提供的会计信息能否为多个经济成分“共享”，能否为各类投资者的投资决策提供有效的依据。由于主客观方面的原因，目前上市公司披露的会计信息时效性不高。

2、财务报告舞弊的社会根源

2.1利益驱使是根本原因

财务报告舞弊的背后有着巨大的经济利益作动力，上市公司通过提供虚假财务信息可骗取投资者、债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任，并因此获得巨大的经济利益。如上市公司为满足配股增发条件的需要、避免被sT或退市的需要、银行贷款的需要、管理目标的需要等。大股东在其利益与国家、其他小股东、债权人发生矛盾的情况下，也会对管理者施加影响，粉饰财务报告。单位负责人有能力也有条件影响会计人员，为局部利益作假账，出假报表。同时，我国目前处于买方市场困境下的注册会计师及会计师事务所，为了一定的经济利益，不得不与上市公司管理层“合作”，出具虚假报告，甚至主动配合上市公司造假。

2.2舞弊收益大于舞弊成本

我国上市公司财务报告舞弊的目的主要是虚增利润，而虚增利润后的报表一旦对外公布，往往带来的就是流通股股价的上升，因此，流通市值的增加是舞弊回报的重要方面。当然，舞弊也有一定的成本。但是目前在我国，舞弊收益往往大于舞弊成本，这是很多上市公司铤而走险的一个重要原因。

2.3会计准则、会计制度的漏洞与执行的伸缩性，为财务报告舞弊提供了条件

一方面会计准则为虚假会计信息提供了操作空间，另一方面会计政策提供了越来越宽的选择范围，会计信息提供者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他目的的会计政策。再一方面，会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。

2.4公司治理结构不完善

我国上市公司多数股权高度集中，股东大会成为“大股东会”，形成“一股独大”，客观上造成了财务造假的土壤。同时，董事会成员构成也不尽合理，“内部人控制”问题严重，董事会成员和经理人员往往互相兼任，董事会不但不能监督约束经理层的行为，反而还常常与经理层共同操纵上市公司，并在种种利益的驱动下，肆无忌惮地造假。另外，由于监事会成员的身份和行政关系不能保持独立，其工薪、职位等基本都由经营者决定，难以担当起监督董事会和经营者的职责。

2.5注册会计师审计作为上市公司外部治理的重要环节，未能发挥应有的揭露舞弊作用

上市公司报表使用者众，使用目的各不相同，注册会计师的责任已由对资本所有者负责扩大为对整个社会的责任。社会公众一方面要求注册会计师以社会公众利益为重，揭露管理当局的舞弊，承担起对社会的责任；另一方面却要求注册会计师自负盈亏，承担揭露舞弊的成本。当管理当局实际操控委托大权，即委托人与被审计人合二为一时，作为经济人的会计师事务所很难保持应有的独立性，从而无法保证审计质量，难以发挥应有的揭露舞弊作用。

3、防治财务报告舞弊的措施建议

3.1内外结合杜绝舞弊

要想从根本上杜绝因利益驱使导致的财务报告舞弊，必须多管齐下，内外结合。(1)建立相应的职业道德管理监控机制，对会计人员违规、违法行为严惩不贷，严格把好第一道关。(2)提高相关检查、审计、监管机构人员的业务水平和职业道德素养。(3)保证信息及时、准确的沟通，减少信息不对称。(4)完善上市公司股票发行规则。

3.2提高上市公司财务报告舞弊成本，加大法律的惩处力度

一是引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。民事赔偿既可以使因舞弊而蒙受损失的投资者得到补偿，又能给舞弊者形成确实的经济压力，抑制其违法冲动，从另一角度看，民事赔偿还具有调动有关利害关系人起诉的积极性，提高对财务报告舞弊者的威慑力。二是加大舞弊行为的刑事责任。虽然加大对舞弊公司和会计师事务所的行政和民事处罚力度有利于对财务报告舞弊形成威慑，但尚不能从根本上阻止财务报告舞弊，因此，加强对相关责任人的刑事惩罚力度应当成为重要选择。

3.3完善会计准则和会计制度

会计准则和会计制度是各方博弈的结果，留有较多的选择空间，为财务报告舞弊埋下了伏笔，所以加强对会计准则和会计制度自身建设、建立高质量的会计准则和制度就成了当务之急。防范财务报告舞弊，从会计准则和会计制度方面来说应该是提高会计信息的可靠性，并进一步完善会计准则和会计制度的制定，使之更加严谨。

3.4完善公司治理结构

第一，强化公司治理的内部机制，优化公司股权结构和董事会结构，提高董事会的独立性。第二，加强公司治理文化的建设。上市公司内部，尤其是上市公司的高级管理人员内部，应该有一个良好的文化氛围：公司健康长足的发展需要公司具有长期竞争意识，上市公司要培养核心竞争力，建立自己的竞争优势。第三，加强公司治理的外部机制建设。加快资本市场的法制化建设，提高证券监管效率，加大对舞弊公司的处罚力度，增加舞弊公司的舞弊成本，也能在一定程度上遏制舞弊行为的发生。

3.5加强会计的独立审计

发挥舞弊审计检测和防范会计舞弊的相应作用，首先要提高注册会计师的舞弊检测能力，而提高舞弊检测的能力最终要通过注册会计师设计、执行的审计程序体现出来。对会计舞弊的审查只能按照注册会计师执业准则的要求行事以及依靠注册会计师本身的职业怀疑和判断，这也是为什么首先要在注册会计师头脑中形成正确“审计假设”的原因。传统的审计假设中有一条“无反证假设”，即如果没有证据证明报表中有重大错报，则推定会计报表是真实的，这条假设中还隐含着对管理当局人品的中性假设，即管理当局既不是很诚实也不具有欺骗倾向。树立“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”的行业理念，塑造“独立、客观、公正”的职业形象。

4.结束语

总而言之，要改革现有关于上市、配股、停牌等的规定，建立一个包括货币指标和实物指标、财务数据和生产经营数据的多参数控制体系，以综合衡量和测定公司财务状况和经营业绩，公平、公正、公开地确认其上市资格和配股资格。因此，应实施三大措施，遏制上市公司操纵利润：一是严格执行非经常性损益标准；二是财务指标发生重大变化时，应当披露其会计原因；三是上市公司应充分说明其所选择的会计政策的合理性。一些公司仍然可能在新准则下继续或更新手段来操纵利润、粉饰报表，故对财务报告舞弊的识别和预防仍然是任重道远，需要人们继续去关注、分析和遏制。

参考文献

[1]朱锦余，高善生。上市公司舞弊性财务报告及其防范与监管一基于中国证券监督委员会处罚公告的分析[J].会计研究，2007.2.

[2]陈关亭。我国上市公司财务报告舞弊因素的实证分析[J].审计研究，2007.5.

[3]陈国欣，吕占甲，何峰。财务报告舞弊识别的实证研究一一基于中国上市公司经验数据[J].审计研究，2007.3.

[4]田冠军，胡国强.我国公司监事会功能的实质性缺位与解决对策.会计之友，2008（5）

作者简介：

王茜【1988.10–】、女·、陕西铜川人，大学文化，西安财经学院会记专业毕业。2011年参加工作，先后从事会计相关的工作。