1

单位财务会计

核算基础

权责发生制

会计要素

资产、负债、净资产、收入和费用

会计等式

反映财务状况的等式：资产－负债＝净资产

反映运行情况的等式：收入－费用＝本期盈余

2

单位预算会计

核算基础

收付实现制

会计要素

预算收入、预算支出和预算结余

会计等式

预算收入－预算支出＝预算结余

【提示1】单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

【提示2】这里的现金是指单位的库存现金以及其他可以随时用于支付的款项（库存现金，银行存款，其他货币资金， 零余额账户用款额度，财政应返还额度，通过财政直接支付方式支付的款项）；对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的、应转拨的、应退回的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。

1

财政直接支付业务的相关账务处理

①发生支出时：

财务会计

借：业务活动费用等

贷：财政拨款收入

预算会计

借：事业支出等

贷：财政拨款预算收入

②年末时：

财务会计

借：财政应返还额度（预算指标数与实际支付数的差额）

贷：财政拨款收入

预算会计

借：资金结存——财政应返还额度

贷：财政拨款预算收入

③下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时：

财务会计

借：业务活动费用等

贷：财政应返还额度

预算会计

借：事业支出等

贷：资金结存——财政应返还额度

2

财政授权支付业务的相关账务处理

①收到“授权支付到账通知书”时

财务会计

借：零余额账户用款额度

贷：财政拨款收入

预算会计

借：资金结存——零余额账户用款额度

贷：财政拨款预算收入

②按规定支用额度时

财务会计

借：业务活动费用

贷：零余额账户用款额度

预算会计

借：行政支出等

贷：资金结存——零余额账户用款额度

③年末注销额度时

财务会计

借：财政应返还额度

贷：零余额账户用款额度

预算会计

借：资金结存——财政应返还额度

贷：资金结存——零余账户用款额度

④下年初恢复额度时

财务会计

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度

预算会计

借：资金结存——零余额账户用款额度

贷：资金结存——财政应返还额度

⑤年末，预算指标数大于零余额账户用款额度下达数时

财务会计

借：财政应返还额度

贷：财政拨款收入

预算会计

借：资金结存——财政应返还额度

贷：财政拨款预算收入

⑥下年度收到上年末未下达零余额账户用款额度时

财务会计

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度

预算会计

借：资金结存——零余额账户用款额度

贷：资金结存——财政应返还额度

【提示】“零余额账户用款额度”科目主要在财政授权支付方式下使用，期末借方余额反映单位尚未支用的零余额账户用款额度。年末注销额度后，该科目应无余额。

1

事业（预算）收入

事业收入是指单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。

【提示】不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

采用财政专户返还方式管理的事业（预算）收入

①实现应上缴财政专户的事业收入时：

借：银行存款等

贷：应缴财政款

②向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额：

借：应缴财政款

贷：银行存款等

③收到从财政专户返还的事业收入时：

借：银行存款等

贷：事业收入

同时，

借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入

对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的、应转拨的、应退回的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。

采用预收款方式确认的事业（预算）收入

①实际收到预收款项时：

借：银行存款等

贷：预收账款

同时，

借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入

②以合同完成进度确认事业收入时，按照合同完成进度计算的金额：

借：预收账款

贷：事业收入

采用应收款方式确认的事业收入

①根据合同进度计算本期应收的款项：

借：应收账款

贷：事业收入

②实际收到款项时，

借：银行存款等

贷：应收账款

同时，

借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入

其他方式下款方式确认的事业收入

按实际收到的金额：

借：银行存款等

贷：事业收入

同时，

借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入

涉及增值税业务的

事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税额之后的金额入账，事业预算收入按照实际收到的金额入账

【提示】事业单位因开展专业业务活动及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款（包括从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款和从上级或下级政府取得的各类财政款），应当通过“事业（预算）收入——非同级财政拨款”科目核算，不通过“非同级财政拨款收入”科目核算。

2

捐赠（预算）收入

捐赠收入是指事业单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，包括现金捐赠收入和非现金捐赠收入。捐赠预算收入指单位接受捐赠的现金资产。

接受捐赠的货币资金

按实际收到的金额：

借：银行存款等

贷：捐赠收入

同时，

借：资金结存——货币资金

贷：其他预算收入——捐赠预算收入

接受捐赠的存货等非现金资产

按照确定的成本：

借：库存物品等

贷：捐赠收入（差额）

银行存款（发生的相关税费、运输费等）

同时，

借：其他支出（发生的相关税费、运输费等）

贷：资金结存——货币资金

3

捐赠（支出）费用

对外捐赠现金资产

按实际捐赠的金额：

借：其他费用

贷：银行存款等

同时，

借：其他支出

贷：资金结存——货币资金

对外捐赠库存物品等非现金资产

将其账面价值转入“资产处置费用”，如未支付 相关费用，预算会计则不做账务处理

1

财政拨款结转结余的核算

财政拨款结转

年末结转：

借：财政拨款预算收入

贷：财政拨款结转——本年收支结转

借：财政拨款结转——本年收支结转

贷：各项支出（ 财政拨款支出）

从其他单位调入财政拨款结转资金：

借：零余额账户用款额度等

贷：累计盈余

借：资金结存

贷：财政拨款结转——归集调入

上缴（或注销）、或向其他单位调出财政拨款结转资金：

借：累计盈余

贷：零余额账户用款额度/财政应返还额度等

借：财政拨款结转——归集上缴/归集调出

贷：资金结存

因会计差错调整以前年度财政拨款结转资金：

借： 以前年度盈余调整

贷：零余额账户用款额度等（或相反分录）

借：资金结存

贷：财政拨款结转——年初余额调整（或相反分录）

因改变财政拨款结余资金用途:

借：财政拨款结余——单位内部调剂

贷：财政拨款结转——单位内部调剂

年末，冲销财政拨款结转的有关明细科目余额：

借：财政拨款结转——除“累计结转”明细科目

贷：财政拨款结转——累计结转（或相反分录）

结转后，除“累计结转”明细科目外，其他明细科目均无余额

将符合结余性质的项目余额转入财政拨款结余：

借：财政拨款结转——累计结转

贷：财政拨款结余——结转转入

财政拨款结余

按规定上缴或注销财政拨款结余资金：

借：累计盈余

贷：财政应返还额度等

借：财政拨款结余——归集上缴

贷：资金结存等

因会计差错调整以前年度财政拨款结余：

借：以前年度盈余调整

贷：零余额账户用款额度等

借：资金结存等

贷：财政拨款结余——年初余额调整（或相反分录）

年末冲销有关明细科目余额：

借：财政拨款结余——除“累计结余”外的其他明细科目

贷：财政拨款结余——累计结余（或相反分录）

结转后，除“累计结余”明细科目外，其他明细科目均无余额

2

非财政拨款结转结余的核算

(1)

非财政拨款结转

结转非同级财政拨款专项资金收入和支出:

借：事业预算收入等[专项资金收入]

贷：非财政拨款结转——本年收支结转

借：非财政拨款结转——本年收支结转

贷：行政支出等[ 专项资金支出]

从科研项目预算收入中提取项目管理费用或间接费：

借：单位管理费用

贷：预提费用

借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费

贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费

因会计差错调整非财政拨款结转资金：

借：以前年度盈余调整

贷：银行存款

借：资金结存——货币资金

贷：非财政拨款结转——年初余额调整 （或相反分录）

年末，冲销有关明细科目余额：

借：非财政拨款结转——除“累计结转”外的明细科目

贷：非财政拨款结转——累计结转

年末，结转留归本单位使用的非财政拨款专项剩余资金：

借：非财政拨款结转——累计结转（留归本单位使用的）

贷：非财政拨款结余——结转转入

(2)

非财政拨款结余

有所得税缴纳义务的单位缴纳企业所得税：

借：其他应交税费——单位应交所得税

贷：银行存款

借：非财政拨款结余——累计结余

贷：资金结存——货币资金

年末，冲销有关明细科目余额：

借：非财政拨款结余——除“累计结余”外的明细科目

贷：非财政拨款结余——累计结余（或相反分录）

年末，结转非财政拨款结余分配的科目余额：

借：非财政拨款结余——累计结余

贷：非财政拨款结余分配（或相反分录）

年末，结转其他结余科目余额：

借：非财政拨款结余——累计结余

贷：其他结余 （或相反分录）

(3)

专用结余的核算

事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金

根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取基金时：

借： 非财政拨款结余分配

贷：专用结余

按使用的金额：

借：专用结余

贷：资金结存——货币资金

(4)

经营结余的核算

事业单位在本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额

期末：

借：经营预算收入

贷：经营结余

借：经营结余

贷：经营支出

年末，

借：经营结余

贷：非财政拨款结余分配

经营结余若为借方余额，为经营亏损，则不予结转

(5)

其他结余的核算

事业单位在本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额

借：事业预算收入等[非专项资金收入]

贷：其他结余

借：其他结余

贷：事业支出等[ 非专项资金支出]

年末：

借：其他结余

贷：非财政拨款结余——累计结余[ 行政单位]

非财政拨款结余分配[事业单位]

(6)

非财政拨款结余分配的核算

年末，首先将经营结余的贷方余额和其他结余的余额转入非财政拨款结余分配

按规定提取专用基金的：

借：非财政拨款结余分配

贷：专用结余

同时，

借：本年盈余分配

贷：专用基金

借：非财政拨款结余分配

贷：非财政拨款结余

1

本期盈余

核算内容

核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额

账务处理

期末，将各类收入科目的本期发生额转入“本期盈余”：

借：财政拨款收入等

贷：本期盈余

期末，将各类费用科目的本期发生额转入“本期盈余”：

借：本期盈余

贷：业务活动费用等

年末，将余额转入“本年盈余分配”：

借：本期盈余

贷：本年盈余分配 （或相反分录）

2

本年盈余分配

核算内容

核算单位本年度盈余分配的情况和结果

账务处理

根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的：

借：本年盈余分配

贷：专用基金

年末：

借：本年盈余分配

贷：累计盈余 （或相反分录）

3

累计盈余

核算内容

核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额

账务处理

将“无偿调拨净资产”科目的余额转入“累计盈余”：

借：无偿调拨净资产

贷：累计盈余（或相反分录）

将“以前年度盈余调整”科目的余额转入“累计盈余”：

借：以前年度盈余调整

贷：累计盈余 （或相反分录）

4

无偿调拨净资产

账务处理

取得无偿调入的资产时：

借：库存物品等

贷：银行存款（归属于调入方的费用）

无偿调拨净资产（差额）

借：其他支出

贷：资金结存

无偿调出资产时：

借：无偿调拨净资产

贷：库存物品等

借：资产处置费用（归属于调出方的费用）

贷：银行存款等

借：其他支出

贷：资金结存等

5

权益法调整

账务处理

事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照享有的被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的份额：

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：权益法调整（或相反会计分录）

处置长期股权投资时：

借：投资收益

贷：权益法调整[与所处置投资对应部分的金额]

（或相反会计分录）

1

资产取得

取得方式

成本

外购的资产

购买价款+相关税费+应计入成本的其他费用

自行加工或建造的资产

验收入库或交付使用前所发生的全部必要支出

接受捐赠的非现金资产

注意：对于投资和公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、文物文化资产等经管资产，初始成本只能按照前三个层次进行

有关凭据注明的金额+相关税费

评估价值+相关税费（无凭据）

同类或类似资产的市场价格+相关税费（无凭据且未经评估）

名义金额（人民币1元）（无法采用上述方法）

无偿调入的资产

调出方账面价值+相关税费

置换取得的资产

评估价值+支付的补价（-收到的补价）+其他相关支出

2

资产处置

处置方式

账务处理

一般情况

将资产账面价值转销记入“资产处置费用”

盘盈、盘亏、报废或毁损

将资产账面价值转入“待处理资产损溢”

无偿调出

转销被处置资产账面价值时冲减无偿调拨净资产

3

固定资产

分类

房屋及建筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物

【提示】单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算和管理

折旧范围

单位应当按月对固定资产计提折旧，下列固定资产除外：文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产

当月增加的固定资产，当月计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧

1

应缴财政款

概念

单位按规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项

单位取得应缴财政专户的款项时

借：银行存款等

贷：应缴财政款

上缴款项时

借：应缴财政款

贷：银行存款等

2

应付职工薪酬

概念

单位按有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬

计算当期职工薪酬

借：业务活动费用等

贷：应付职工薪酬

代扣个人所得税

借：应付职工薪酬

贷：其他应交税费—应交个人所得税

实际支付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：银行存款等

借：事业支出

贷：资金结存等