初级会计实务

财务费用内容

①银行承兑汇票手续费;

②外币借款汇兑损益;

③现金折扣;

④商业汇票贴现息;

⑤计提的短期借款利息。

应当注意：商业折扣不进行账务处理;购入交易性金融资产支付的初始税费计入投资收益;发行股票支付手续费、佣金冲减股本溢价。

应当注意：

(1)出售固定资产、无形资产净损失计入“资产处置损益”，不属于费用，而属于直接计入当期损益或当期利润的损失。

(2)罚款支出、对外捐赠计入“营业外支出”，不属于费用，属于直接计入当期损益或利润的损失。

真题改编

【单项选择题】某企业2017年发生短期借款利息 120 万元，享受购货现金折扣 10 万元，取得银行存款利息收入 30 万元。2017年该企业列入利润表“财务费用”项目的本期金额应为( )。

A.100

B.90

C.150

D.80

税金及附加

是指企业经营活动应负担的各类相关税费，包括消费税、城建税、教育费附加、资源税、房产税、土地使用税、车船税、印花税等。

计算税额

借：税金及附加

：应交税费——应交消费税

交税

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款

注意：印花税不通过应交税费，于购买税票时直接

借：税金及附加

贷：银行存款

真题改编

【单选】下列各项中，企业确认当期销售部门使用车辆应交纳的车船税，应借记的会计科目是( )。

A.税金及附加

B.其他业务成本

C.管理费用

D.销售费用

【答案】A

【解析】车船税通过税金及附加科目核算。计算应交的车船税时：借：税金及附加贷：应交税费—应交车船税缴纳时：借：应交税费—应交车船税贷：银行存款

应付职工薪酬的账务处理

1、基本原则先提(算)再发(缴)

先提

借：生产成本(生产工人)

制造费用(车间管理人员)

管理费用(行政管理人员)

销售费用(专设销售机构人员)

贷：应付职工薪酬

企业应在职工为其提供服务的会计期间，按受益对象分别计入资产成本或当期损益，并贷记“应付职工薪酬”。

再发或再缴

借：应付职工薪酬

贷：银行存款/库存现金

2、具体处理

工资

借：生产成本等

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：应交税费-应交个人所得税(企业代扣个税)

其他应收款(企业代职工垫付房租、医药费等)

其他应付款(扣除住房公积金)

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

保险

借：生产成本等

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

自产产品作为福利

借：生产成本等

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

自有车房作为福利

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：累计折旧

累积带薪缺勤

借：管理费用等

贷：应付职薪酬

应付职工薪酬的确认金额(贷发);应付职工薪酬的期末余额;

XX 科目的确认金额;业务对营业利润的影响;

真题改编

【单选】下列各项中，企业应计入“应付职工薪酬”科目货方的是( )。

A.发放职工工资

B.确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿

C.支付职工的培训费

D 缴存职工基本养老保险费

【答案】B

所有者权益变动表

所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。

作用：通过所有者权益变动表，既可以为财务报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让财务报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。

所有者权益变动表的结构：

企业应当至少单独列示下列项目

1、综合收益总额;

2、会计政策变更和差错更正的累积影响金额;

3、所有者投入资本和向所有者分配利润等;

4、提取的盈余公积;

5、实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

形式：

所有者权益变动表以矩阵的形式列示：

一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源，对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映;

另一方面，按照所有者权益各组成部分(即实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润和库存股)列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。

真题改编

【多选】下列各项中，企业应当在所有者权益变动表中单独列示反映的信息有( )。

A.向所有者(股东)分配利润

B.所有者投入资本

C.提取的盈余公积

D.综合收益总额

经济法基础

行政处罚

法律责任

1、民事责任

返还财产、赔偿损失、支付违约金……

2、行政责任

(1)行政处罚：

警告;罚款;没收违法所得、没收非法财物;责令停产停业;暂扣或吊销许可证、暂扣或者吊销执照;行政拘留

(2)行政处分：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除

3、刑事责任

(1)主刑

管制 3 个月以上 2 年以下 最高3年

拘役 1 个月以上 6 个月以下 最高1年

有期6个月以上15 年以下总和刑期不满35 年的，最高不能超过20 年;总和刑期在35年以上的，最高不能超过25年

无期 ——

死刑 不是罪大恶极可以缓期2年执行

(2)附加刑

罚金、剥夺政治权利、没收财产、驱逐出境

真题改编

【单选】下列法律责任形式中，属于行政处罚的是( )。

A.记过

B.罚款

C.开出

D.降级

【答案】B

会计岗位的设置

1、会计岗位设置要求

按需设岗：可以“一人一岗、一人多岗或者一岗多人”

内部牵制：出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作、建立轮岗制

2、任职资格

一般人员：专业能力+职业道德机构

负责人：会计师“或”3 年工作经验

3、总会计师

国有的和国有资产占控股地位的或者主导地位的大、中型企业必须设置

4、回避制度

具体规定：单位负责人的直系亲属不得担任会计机构负责人;会计机构负责人的直系亲属不得担任出纳

直系亲属：夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、配偶亲

真题改编

【单选】根据会计法律制度的规定，下列企业中，必须设置总会计师的是( )。

A.个人独资企业

B.国有大中型企业

C.普通合伙企业

D.外商独资企业

【答案】B

增值税征税范围

1、运输(10%)国家最为重视：

A.陆，水，空，管(初级都考到运输与租赁区分!)

B.飞机干湿租

2、邮政服务(10%)

基础，特殊(信函)，其他(纪念币)

3、电信(10%)

基础(通话)10%，增值(除通话其他都是)6%(须记住)

4、建筑(10%)联系混合销售

工程，安装，修缮，装饰，其他(考其他，须特别注意)

5、金融(6%)

①租赁：动产(16%);不动产(10%)

②融资性售后回租具有贷款性质，属于贷款服务;融资租赁是让渡资产使用权，属于租赁服务

A. 贷款服务(融资性售后回租属于本税目)但是，融资租赁属于现代服务中的租赁服务

B. 收费服务

C. 保险服务

D. 金融商品转让

6、生活服务

文化，体育，教育，医疗，旅游，娱乐，餐饮，住宿，日常

7、现代服务

①机身广告位出租收取费用 500 元：属于动产租赁，按 16%征税。

②广告创意 6%

③墙体出租广告位，属于不动产租赁 10%征税。

④停车场收取停车费 50 元，按照不动产租赁 10%征税

A. 研发和技术服务：6%

B. 信息技术服务：6%

C. 文化创意服务：设计，知识产权，广告，会展 6%

D. 物流辅助服务：6%

E. 租赁服务服务：动产 16%，不动产 10%

F. 鉴证咨询服务：6% G. 广播影视服务(不是生活服务，指院线服务)：6%

H. 商务辅助服务(管理，人力资源，经纪代理等)：6%

I. 其他现代服务：6%

真题改编

【多选】根据增值税法律制度的规定，应按照“交通运输服务”税目计征增值税的有( )。

A.道路通行服务

B.承租业务

C.湿租业务

D.期租业务

【答案】BCD

企业所得税税收优惠

一、免征

农、林、牧、渔;居民企业“500 万元”以内的“技术转让”所得;合格境外机构投资者境内转让股票等权益性投资资产所得

【注意】“农”不包括“部分经济作物”;“渔”指远洋捕捞

二、减半征收

花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖;居民企业超过 500 万元的技术转让所得的“超过部分”

三、三免三减半

(1)企业“从事”国家重点扶持的“公共基础设施项目的投资经营”所得

【注意】企业“承包经营、承包建设”和“内部自建自用”上述项目“不免税”

(2)企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目所得

四、加计扣除

研发费用 一般企业加计扣除 50%;科技型中小企业，加计扣除 75%

残疾人工资 加计扣除 100%

五、减按15%

高新技术企业;技术先进型服务企(服务贸易类)

减按 15%的税率征收企业所得税

六、抵扣应纳税所得额

创投企业投资未上市的中小高新技术企业两年以上的，按照其投资额的 70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣

七、加速折旧

(1)技术进步，产品更新换代较快 缩短折旧年限(≥60%)

(2)常年处于强震动、高腐蚀状态 采用加速折旧计算方法

(3)14.1.1 后购进专用于研发的仪器、设备，单价超过 100 万元

18.1.1-20.12.31 新购的设备器具，单价不超过 500 万元【2019 调整】允许一次性扣除，不分年度计算折旧

八、减计收入

综合利用资源生产产品取得的收入，减按90%计入收入总额

九、应纳税额抵免

投资环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，投资额的 10%可以在应纳税额中抵免

真题改编

【多选】根据企业所得税法律制度的规定，下列行业中，不适用研究开发费用税前加计扣除政策的( )。

A.批发和零售业

B.住宿和餐饮业

C.烟草制造业

D.租赁和商务服务业

【答案】ABCD

自然人的民事行为能力

1、完全行为能力人

18 周岁以上的成年人(≥18 周岁)

16 周岁以上的未成年人，以自己的劳动收入为主要生活来源(18 周岁>X≥16 周岁+劳动)

2、限制行为能力人

周岁以上的未成年人【有例外】(18 周岁>X≥8 周岁)

不能完全辨认自己行为的成年人

3、无行为能力人

不满8周岁的未成年人(X<8 周岁)

8周岁以上的未成年人不能辨认自己行为的不能辨认自己行为的成年人

真题改编

【多选】下列自然人中，属于限制民事行为能力人的有( )。

A.范某，20 周岁，有精神障碍，不能辨认自己的行为

B.孙某，7 周岁，不能辨认自己的行为

C.周某，15 周岁，系体操队专业运动员

D.杨某，13 周岁，系大学少年班在校大学生

【答案】CD