事业单位增值税业务的平行记账

案例1：某事业单位为增值税一般纳税人，2019年2月实现收入开具增值税专用发票，其中价款100万元，税额17万元，款项已经全部收取，平行记账账务处理如下：

借：银行存款 117

贷：事业收入 100

应交增值税—应交税金（销项税额）17

（2）预算会计

借：资金结存—货币资金 117（实际收到的含税金额）

贷：事业预算收入 117

案例2：某事业单位为增值税一般纳税人，2019年2月实现收入开具增值税专用发票，其中价款100万元，税额17万元，款项已经全部收取，按照财政管理体制，该项收入应视为国有资产收益上缴同级财政国库，平行记账账务处理如下：

由于该项收入不能纳入单位预算管理，因此对于收入部分不实行平行记账，账务处理如下：

借：银行存款 117

贷：应缴财政款 100

应交增值税—应交税金（销项税额）17

问？预算会计是否记账

分析本题及平行记账原理并结合案例1，按照平行记账原理，应缴财政款不进行预算会计核算，但收到的增值税销项税额应进行核算，属于纳入部门预算管理的款项，科目依然是事业预算科目。

预算会计：

借：资金结存—货币资金 17

贷：事业预算收入 17

这一步如果结合案例1就比较明了，大家体会。

案例3：接上例，该单位支付业务活动制片费53万元，取得增值税专用发票注明：价款50万元，税额3万元。平行记账账务处理如下：

借：业务活动费用 50

应交增值税—应交税金（进项税额）3

贷：零余额账户用款额度 53

（2）预算会计

借：事业支出 53

贷：资金结存—零余额账户用款额度 53

月末根据单位发生的经济业务，计算当期应纳税额，当月应交增值税14万元，平行记账账务处理如下：

借：应交增值税-应交税金（已交税金） 14 注：当期

贷：银行存款 14

（2）预算会计

借：事业支出 14

贷：资金结存—货币资金 14

案例4：根据案例2、3，分析当期差异

1、收到销项税额确认预算收入，但没有确认收入，差异为：17，为负向差异。

2、付出进项税，预算会计确认为预算支出，但没有确认为费用，差异为3，为正向差异

3、缴纳销项税，预算会计确认为支出，但没有确认为费用，差异为14，为正向差异。

从差异分析的角度，大家会看到税金的差异最后也是平的，负向差异等于正向差异。

另外还值得大家研究的一个问题，单位收到销项税额在基本户中，而支付的进项税额为零余额账户，月末相抵后，进项税额却留在了基本户中，以案例3为例，我们可以看出，该单位基本户中留下了3万元，该3万元实际属于财政资金，当期势必会造成单位的零余额支出与财政拨款支出不一致的现象，因此单位需要考虑这一差额。

单位可以将这部分进项税额用于支付相关的款项，列财政拨款支出，调节零余额支出与财政拨款支出一致。

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