财税实务问题解答9则（2021年3月2日）

问题1：工程物资盘亏进项税额是否需要转出？

工程物资的盘亏分正常原因和非正常原因，其中正常原因盘亏区分工程完工前和完工后，但是在书本里并没有看到相应进项税额的处理，难道工程物资盘亏不需要做进项税额转出吗？

解答：

营改增后，建筑物的进项税额也可以抵扣后，工程物资的进项税额抵扣政策就跟存货的抵扣政策一样，对于“非正常损失”耗用的进项税额不得抵扣。

财税（2016）36号文附件1第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

财税（2016）36号文附件1第二十八条规定：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

因此，对于工程物资盘亏，需要先找出盘亏的原因，是否属于上述“非正常损失”原因造成的。如果属于“非正常损失”原因造成的盘亏，因为不得抵扣进项税额，所以就必须要进行进项税额转出。

1、盘存发现盘亏的

借：待处理财产损溢

贷：工程物资

2、查明原因，属于“非正常损失”的，进项税额转出：

借：待处理财产损溢

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

3、“非正常损失”部分经过查明原因，并审批后：

借：其他应收款（责任人赔款/保险赔款等）

营业外支出

贷：待处理财产损溢

问题2：没有加盖发票专用章的“电子专票”，是否可以作为入账依据？

解答：

电子会计凭证是指以电子形式生成、传输、存储的各类会计凭证，包括电子原始凭证、电子记账凭证。电子专票属于电子会计原始凭证。国家税务总局2020年第22号公告第二条规定：“电子专票由各省税务局监制，采用电子签名代替发票专用章，属于增值税专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与增值税纸质专用发票相同。”

《财政部 国家档案局关于规范电子会计凭证报销入账归档的通知》(财会〔2020〕6号)规定：“来源合法、真实的电子会计凭证与纸质会计凭证具有同等法律效力。”《档案法》第三十七条规定：“电子档案应当来源可靠、程序规范、要素合规”“电子档案与传统载体档案具有同等效力，可以以电子形式作为凭证使用”。因此，来源合法、真实的电子专票作为电子会计凭证与纸质会计凭证具有同等的法律效力，且可作为电子档案进行保存归档。

因此，没有加盖发票专用章的“电子发票”（包括增值税专用发票），是可以作为入账依据，专票也可以作为进项税额抵扣凭证。

问题3：货物装卸费和保险费可以抵扣进项税吗？

解答：

财税（2016）36号文附件1第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

本条 第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

因此，因为企业货物发生的“装卸费”和“保险费”的进项税额是可以抵扣的；但是，如果货物发生前述的“不得抵扣”项目的情形，如果外购货物发生非正常损失或用于集体福利等，其按比例占有的“装卸费”和“保险费”的进项税额也就不得抵扣了。

问题4：如何区分福利费和工会经费？

在工作中，员工报销一些过节费、参加比赛误餐等费用票据，做账时实在不知道该做到福利费还是工会经费。请问老师，如何区分福利费和工会经费？

解答：

在比较大一点的企业，是有专职的工会主席或工会干部的，工会经费的支出理论上是必须经过工会主席或工会干部审查签字的，甚至有些还需要经过工会经费审查小组审查，然后才能计入工会经费支出。并且大一点企业的工会账目应该是与企业经营账簿是分开的。

根据提问者描述，估计属于企业规模不大，或者企业工会组织并不健全的企业，作为会计人员才会为福利费和工会经费的区分而发愁。

工会经费，顾名思义，肯定是因为工会活动发生的支出才能计入工会经费支出的，且根据《工会法》以及各级总工会的规定，对经费支出的范围和标准都是有规定的，并不是大家理解的“福利费”都可以计入工会经费支出，建议先了解企业所在地工会经费可以开支的范围及标准。

因当地总工会组织的比赛活动而发生的误餐费等，就可以正大光明计入工会经费支出，其他费用也是遵循这个原则，凡是跟工会相关的费用才能计入，否则是不能随便计入的。

问题5：工业园区的厂房无偿赠与股东，需要交什么税呢？

解答：

厂房的所有权是谁？

股东是自然人还是公司等单位？

这些都没有描述情况，姑且猜测并回答之。

无论是哪种情况，厂房作为不动产，产权转移时会涉及到印花税，承接方还需要交纳契税。

除此之外，分别说明。

1、工业园区的厂房，有可能是代表当地政府的园区管委会或平台公司持有的，为鼓励投资商，有可能根据当地的招商政策，当投资金额达到某个额度或达到其他具体条件时，将厂房所有权赠送给投资者。

作为政府或代表政府赠送的，对于接受方是企业的，应作为政府补助处理，按规定缴纳企业所得税；如果接受方是自然人的，应按照“偶然所得”缴纳个人所得税。

2、如果厂房的所有权本身就是公司的，按照《公司法》是不能擅自赠送给公司股东的，因为涉及到违背《公司法》规定和转移公司财产等。当然，税法是不管是否违背《公司法》，企业将财产赠送给其股东的，增值税方面和企业所得税都需要视同销售，同时视为分红，因此需要交纳增值税、企业所得税，自然人股东还涉及个人所得税（分红所得）。

问题6：公司直播带货，非本公司的货，拿货价低于销售价，顾客要开发票，两个公司应该分别怎么搞最方便？

A公司直播帮B公司带货，顾客要开发票，B公司需要给顾客开销售价的发票，但A公司给B公司的非销售价，而是成本价（比如一开始B答应的100元的产品A只需要给我40元），这时需要A公司倒找B公司发票差额吗？还有什么更简便的操作方法吗？

解答：

原则上应该是谁收钱，谁开具发票。

如果是A公司收取顾客的货款，首先应该是A公司开具发票,A公司是经销商。在此情况下，A给顾客开具100元的发票，B公司给A开具40元的，并向A收取货款40元；差额60元就是A应该缴纳税款的收入，A公司应按照货物销售计算增值税。

如果A公司不予开具发票，而是B公司开票，则A就是B公司的经纪人或代理商。在此情况下，A公司无论是向B公司收取60元的“佣金”还是从代收款中扣60元的“差价”，因为是A公司在向B公司收钱，需要向B公司开具60元的发票，A公司应按照“经纪代理服务”计算增值税。

由于现在已经是B公司给顾客开具了发票，所以剩下的就应该是A公司给B公司开具60元差额的“经纪代理服务”发票。

问题7：奖金作为偶然所得，如何退税?

个人在校参加比赛奖金获得2000元，比赛主办方说，由于奖金是个人所得需要扣除20％的税费，但是由于我是在校大学生，可以自己申请退税，该怎么能？

解答：

想多了，不是所有的个税都能申请退税的。

从3月1日开始办理的个人所得税汇算，多预缴的税金可以申请退税，但是仅限于综合所得，包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得等四项，其他所得项目不包括在内，也不需要和综合所得合并进行汇算清缴。

“偶然所得”，直接按照收入金额的20%计算应交税金，是不能办理汇算，也不能申请退税的。

问题8：年度汇算退税，但是已经离职了，汇算地点怎么选？

解答：

《国家税务总局关于办理2020年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2021年第2号 ）第九条规定：

按照方便就近原则，纳税人自行办理或受托人为纳税人代为办理年度汇算的，向纳税人任职受雇单位的主管税务机关申报；有两处及以上任职受雇单位的，可自主选择向其中一处申报。

纳税人没有任职受雇单位的，向其户籍所在地、经常居住地或者主要收入来源地的主管税务机关申报。主要收入来源地，是指纳税人纳税年度内取得的劳务报酬、稿酬及特许权使用费三项所得累计收入最大的扣缴义务人所在地。

单位为纳税人代办年度汇算的，向单位的主管税务机关申报。

因此，有如下选择：

1、如果离职后又重新任职的，且让新任职单位代办，向单位的主管税务机关申报；如果自己办理的，可任选其中一处。

2、如果离职后没有任职单位的，向其户籍所在地、经常居住地或者主要收入来源地的主管税务机关申报。

总之，税务总局“放管服”改革推出了很多方便纳税人的措施，汇算地点可供选择的也比较多，如果个人直接在APP上操作，只要APP可以选择项目，都是属于税务认可的选项，纳税人都是可以选择的，具体上APP上实际操作看看就明白了。

问题9：实习期的政府补贴可以用来被公司抵消应发的劳动报酬吗？

解答：

有些地方的稳岗就业补助，本身就明确规定了是可以用于职工薪酬或职工教育的。

这类政府补助不是直接针对个人的，而是针对企业的，主要目的是为了减少企业的裁员或增大就业。

因此，政府补贴是可以用来作为实习报酬的。

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