前言

2020年前，国家计划培养3万名精于理财、善于决策的管理会计人才，并建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系。

成为管理会计的意味着什么？相信各位财务小主都（zhang）懂（gong）的（zi）。

你会是那3万分之一吗？

看懂了预算编制手册就能很好做的适合小微企业的预算编制方案吗？

《管理会计应用指引》具体讲了什么？怎么用？

2018年8月17日再次发布了7项应用指引，我们需要从新政策里快速掌握哪些要点？

录入预算数据要注意些什么？

如何做到缩短应收账款回收周期？

加快存货周转、延长付款周期以应对流动资金的约束？

……

今天小好根据《管理会计应用指引》的内容，说明小企业为什么需要编制预算；并结合第202号（零基预算）、203号（弹性预算）的内容及小企业实际情况，从预算编制的5个步骤，业务预算编制的7个方面等讲解如何编制预算。

作为管理会计，除了要编制预算，还要对公司的相关资源进行评估，帮助决策者进行资源的优化配置。

此技能在《管理会计应用指引》的第504号（约束资源优化）的有讲到，小好在文章的下半部分也会详细阐述：如何利用缩短应收账款回收周期、加快存货周转、延长付款周期，用以应对流动资金的约束；当约束资源为“原材料、劳动力、生产设备”时，又应如何约束？

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小企业是否需要编制预算

编制体系

【例题】下列各项中，属于业务预算的是？

A.资本支出预算

B.生产预算

C.管理费用预算

D.销售预算

【答案】BCD

【解析】选项A为专门决策预算。

2.工作组织

3.编制活动

第200号

第五条 预算管理领域应用的管理会计工具方法一般包括滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算、全面预算管理等。

第十四条 企业应根据战略规划制定年度计划，并通过预算编制予以具体化和数量化。

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如何进行预算编制？

1.第201号–滚动预算编制体系

第二条 滚动预算一般由中期滚动预算和短期滚动预算组成。中期滚动预算的预算编制周期通常为 3 年或 5 年，以年度作为预算滚动频率。短期滚动预算通常以 1 年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。

第三条 滚动预算适用于各类企业。

滚动预算法将预算期与会计期脱离开随着预算的执行不断补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12月）的预算方法。

优点：能够保持预算的持续性，有利于结合企业近期目标和长期目标，考虑未来业务活动；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

缺点：编制工作量大。

滚动预算：

图1：逐月滚动预算方式示意图

图2：逐季滚动预算方式示意图

图3：混合滚动预算方式示意图

2.第202号–零基预算

在会计工作中，企业单位往往存在一种不良现象，期末一定要把预算给花掉，这就是传统增量预算带来的毛病。

零基预算则很好地解决这一毛病，上一期的预算不影响下一期的预算。

它不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

优点：

①不受现有费用项目的限制；

②不受现行预算的束缚；

③有利于调动各方面节约费用的积极性；

④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

缺点：编制工作量大

3.第203号–弹性预算

弹性预算法是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。

特点：

1>弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；

2>弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核。

适用范围：

适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。

弹性预算的编制

公式法 Y=a+bX

优点：

在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。

缺点：

1>按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大；

2>阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线，才能应用公式法。

【案例1】

A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如下表所示。

当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元。

【案例2】

某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为（　　）元。

A.10000

B.20000

C.30000

D.40000

【答案】D

【解析】预算期油料费用预算总=10000+3000×10=40000（元）

【案例3】

随着预算执行不断补充预算，但始终保持一个固定预算期长度的预算编制方法是（　　）。

A.滚动预算法

B.弱性预算法

C.零基预算法

D.定期预算法

【答案】A

【解析】滚动预算法是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法，所以本题的正确答案是选项A。

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结合202号、203号及小企业实际情况如何编制业务预算？

1.预算编制程序

№1.提出及下达目标

№2.编制上报

№3.审查平衡

№4.审议批准

№5.下达执行

2.业务预算编制

做好业务预算，其关键是企业需要建立基于商业智能的多维度的量化模型来模拟企业的业务模式。

包含：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算。

某地产企业的拿地测算模型示例

1、销售预算的编制

内容：

销量×单价=销售收入

销售现金收入

基本原则：收付实现制

关键公式：现金收入=当期现销收入+收回前期的赊销

特点：销售预算是整个预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础。

【案例】

M公司编制2019年的销售预算。预计企业每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收到，2018年年末的应收账款金额为6200元。

2、生产预算

特点：唯一只使用实物量指标的预算，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标

编制基础：以销售预算为基础编制

公式：

预计期末产成品存货=下季度销售量×a%

预计期初产成品存货=上期期末产成品存货

预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货。

3、直接材料预算

编制基础：

以生产预算为基础编制的，还要考虑预算期期初、期末的原材料存量

公式：

预计采购量=生产需用量+期末存量-期初存量

材料采购支出=当期现购支出+支付前期赊购

4、直接人工预算编制

内容：

直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算

编制基础：

生产预算

5、制造费用预算编制

编制基础：

①变动制造费用预算以生产预算为基础来编制。

②固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，可按各期生产需要的情况加以预计，然后求出全年数

注意：制造费用中的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除。

6、产品成本预算编制

内容：

产品的单位成本和总成本

编制基础：

是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。

7、销售及管理费用预算编制

编制基础：

销售费用以销售预算为基础

管理费用多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。

根据管理会计应用指引第202号、203号文件指示：

小企业也需要进行预算编制。

管理会计作为企业管理的一个系统，要用会计的视角去感悟管理,除了学会全面预算外，还要通过机会成本、本量利分析、风险管控和绩效评价等专业技术和方法对资源配置进行评估、改善和调整，提高企业资源使用效率，为管理决策提供专业信息和智力支持,更好地保证企业经营成果和可持续发展目标的实现。

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如何约束资源优化？

根据应用指引–504号

第一条 约束资源优化，是指企业通过识别制约其实现生产经营目标的瓶颈资源，并对相关资源进行改善和调整，以优化企业资源配置、提高企业资源使用效率的方法。

约束资源，是指企业拥有的实际资源能力小于需要的资源能力的资源，即制约企业实现生产经营目标的瓶颈资源，如流动资金、原材料、劳动力、生产设备、技术等要素及要素投入的时间安排等。

第二条 约束资源优化一般适用于企业的投融资管理和营运管理等领域。

【案例】

如何理解投融资管理和营运管理？

想知道答案？

关注10月23日周二晚20:00的直播课《企业如何有效应对流动资金及生产资源的约束》

1.筹资管理的内容

№1.学预计资金需要量；

№2.合理安排筹资渠道、选择筹资方式；

№3.降低资本成本、控制财务风险。

2.筹资方式

3.企业投资管理的特点

№1.属于企业的战略性决策

企业的投资活动先于经营活动，这些投资活动，往往需要一次性地投入大量的资金，并在一段较长的时期内发生作用，对企业经营活动的方向产生重大影响。

№2.属于企业的非程序化管理

企业的投资活动涉及到企业的未来经营发展方向和规模等重大问题，是非经常发生的。投资经济活动具有一次性和独特性的特点，投资管理属于非程序化管理。

№3.投资价值的波动性大

投资项目的价值，是由投资的对象物资产内在获利能力决定的。这些标的物资产的形态是不断转换的，未来收益的获得具有较强的不确定性，其价值也具有较强的波动性。

4.投资类型

№1.直接投资和间接投资

按投资活动与企业本身的生产经营活动的关系，企业投资可以划分为直接投资和间接投资。

直接投资，是将资金直接投放于形成生产经营能力的实体性资产，直接谋取经营利润的企业投资。

间接投资，是将资金投放于股票、债券等权益性资产上的企业投资。

№2.项目投资与证券投资

按投资对象的存在形态和性质，企业投资可以划分为项目投资和证券投资。

项目投资是指企业可以通过投资，购买具有实质内涵的经营资产，包括有形资产和无形资产，形成具体的生产经营能力，开展实质性的生产经营活动，谋取经营利润。项目投资属于直接投资。

证券投资是指企业购买证券资产，通过证券资产上所赋予的权利，间接控制被投资企业的生产经营活动，获取投资收益。证券投资属于间接投资。

№3.发展性投资与维持性投资

按投资活动对企业未来生产经营前景的影响，企业投资可以划分为发展性投资和维持性投资。

发展性投资，是指对企业未来的生产经营发展全局有重大影响的企业投资。发展性投资也可以称为战略性投资。

维持性投资，是为了维持企业现有的生产经营正常进行，不会改变企业未来生产经营发展全局的企业投资。维持性投资也可以称为战术性投资。

№4.独立投资与互斥投资

按投资项目之间的相互关联关系，企业投资可以划分为独立投资和互斥投资。

独立投资是相容性投资，各个投资项目之间互不关联、互不影响、可以同时并存。一个独立投资项目，其他投资项目是否被采纳，对本项目的决策并无显著影响。因此，独立投资项目决策考虑的是方案本身是否满满足某种决策标准。

互斥投资是非相容性投资，各个投资项目之间相互关联、相互替代、不能同时并存。互斥投资项目决策考虑的是各方案之间的排斥性，也许每个方案都是可行方案，但互斥决策需要从中选择最优方案。

5.投资管理的原则

№1.可行性分析原则

投资项目的金额大，资金占用时间长，一旦投资后具有不可逆转性，对企业的财务状况和经营前景影响重大。

因此，在投资决策之时，必须建立严密的投资决策程序，进行科学的投资可行性分析。投资项目可行性分析主要包括环境可行性、技术可行性、市场可行性、财务可行性等方面。财务可行性是在相关的环境、技术、市场可行性完成的前提下，着重围绕技术可行性和市场可行性而开展的专门经济性评价。

№2.结构平衡原则

投资项目在资金投放时，要遵循结构平衡的原则，合理分布资金，包括固定资金与流动资金的配套关系、生产能力与经营规模的平衡关系、资金来源与资金运用的匹配关系、发展性投资与维持性投资配合关系、对内投资与对外投资顺序关系、直接投资与间接投资分布关系，等等。

№3.动态监控原则

投资的动态监控，是指对投资项目实施过程中的进程控制。

特别是对于那些工程量大、工期长的建造项目来说，有一个具体的投资过程，需要按工程预算实施有效的动态投资控制。

6.营运管理的内容

№1.营运资金的管理

№2.现金的管理

№3.应收账款的管理

№4.存货的管理

№5.流动负债的管理

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如何缩短应收账款回收周期、加快存货周转、延长付款周期以应对流动资金的约束？

应用指引504第七条（一）

当约束资源是流动资金时，通常采取企业资金内部调剂、缩短应收账款回收周期、加快存货周转、延长付款周期等方法消除流动资金缺口，也可以通过外部融资扩大企业的资金来源，如债务融资、权益融资等。

1.营运资金

1.营运资金的概念

营运资金是指在企业生产经营活动中占用在流动资产上的资金。营运资金有广义和狭义之分，广义的营运资金概念是指一个企业流动资产的总额；狭义的营运资金概念是指流动资产减去流动负债后的余额。

这里指的是狭义的营运资金概念

（1）流动资产具有占用时间短、周转快、易变现等特点；

（2）流动负债具有成本低、偿还期短的特点。

以流动负债的形成情况为标准，可以将流动负债分成自然性流动负债和人为性流动负债。

自然性流动负债是指不需要正式安排，由于结算程序或有关法律法规的规定等原因而自然形成的流动负债；人为性流动负债是指由财务人员根据企业对短期资金的需求情况，通过人为安排所形成的流动负债。如短期银行借款等。

2.营运资金的特点

（1）营运资金的来源具有多样性；

（2）营运资金的数量具有波动性；

（3）营运资金的周转具有短期性；

（4）营运资金的实物形态具有变动性和易变现性。

2.应收账款

1.应收账款的功能

（1）增加销售

（2）减少存货

2.应收账款的成本

（1）机会成本

（2）管理成本

（3）坏账成本

3.应收账款的监控

№1.应收账款周转天数

应收账款周转天数或平均收账期是衡量应收账款管理状况的一种方法。应收账款周转天数提供了一个简单的指标，将公司当前的应收账款周转天数与规定的信用期限、历史趋势以及行业正常水平进行比较可以反映公司整体的收款效率。然而，应收账款周转天数可能会被销售量的变动趋势和剧烈的销售季节性所破坏。

平均逾期天数=应收账款周转天数-平均信用期天数

№2.账龄分析表

比计算应收账款周转天数更能揭示应收账款变化趋势，因为账龄分析表给出了应收账款分布的模式，而不仅仅是一个平均数。

№3.应收账款账户余额的模式反映一定期间（如一个月）的赊销额，在发生赊销的当月月末及随后的各月仍未偿还的百分比。

企业可以运用应收账款账户余额的模式来进行应收账款金额水平的计划，衡量应收账款的收账效率以及预测未来的现金流。

№4.ABC分析法，又称重点管理法。

它将企业的所有欠款客户按其金额的多少进行分类排队，然后分别采用不同的收账策略的一种方法。它一方面能加快应收账款收回，另一方面能将收账费用与预期收益联系起来。

4.应收账款保理及作用

应收账款保理是企业将赊销形成的未到期应收账款，在满足一定条件的情况下，转让给保理商，以获得银行的流动资金支持，加快资金的周转。

保理可以分为有追索权保理（非买断型）和无追索权保理（买断型）。

№1.有追索权保理是指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，如果购货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金。

如购货商破产或无力支付，只要有关款项到期未能收回，保理商都有权向供应商进行追索，因而保理商具有全部“追索权”，这种保理方式在我国采用较多

№2.无追索权保理是指保理商将销售合同完全买断，并承担全部的收款风险。

№3.明保理是指保理商和供应商需要将销售合同被转让的情况通知购货商，并签订保理商、供应商、购货商之间的三方合同。

№4.暗保理是指供应商为了避免让客户知道自己因流动资金不足而转让应收账款，并不将债权转让情况通知客户，货款到期时仍由销售商出面催款，再向银行偿还借款。

№5.折扣保理又称为融资保理，即在销售合同到期前，保理商将剩余未收款部分先预付给销售商，一般不超过全部合同额的70%-90%。

№6.到期保理是指保理商并不提供预付账款融资，而是在赊销到期时才支付，届时不管货款是否收到，保理商都必须向销售商支付货款。

应收账款保理对于企业而言，其作用主要体现在：

№1.融资功能。

应收账款保理，其实质也是一种利用未到期应收账款这种流动资产作为抵押从而获得银行短期借款的一种融资方式。

№2.减轻企业应收账款的管理负担。

№3.减少坏账损失、降低经营风险。

№4.改善企业的财务结构。应收账款保理业务是将企业的应收账款与货币资金进行置换。

3.存货

1.存货管理的目标

（1）保证生产正常进行；

（2）有利于销售；

（3）便于维持均衡生产，降低产品成本；

（4）降低存货取得成本；

（5）防止意外事件的发生

2.存货的控制系统

1>ABC控制法就是把企业种类繁多的存货，依据其重要程度、价值大小或者资金占用等标准分为三大类：

A类存货的特点是单位价值较高，但品种数量较少。

C类存货的特点是单位价值较低，但品种数量较大。

B类存货的特点是单位价值和品种数量介于A类存货和C类存货之间。

针对不同类别的库存分别采用不同的管理方法，A类库存应作为管理的重点，实行重点控制、严格管理；而对B类和C类库存的重视程度则可依次降低，采取一般管理。

2>适时制库存控制系统又称零库存管理、看板管理系统。

4.应付账款

商业信用是指企业在商品或劳务交易中，以延期付款或预收货款方式进行购销活动而形成的借贷关系，是企业之间的直接信用行为，也是企业短期资金的重要来源。商业信用产生于企业生产经营的商品、劳务交易之中，是一种“自动性筹资”。

放弃现金折扣的成本率：

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如何应对原材料、劳动力、生产设备约束？

1.当约束资源是原材料时，通常采取设置库存缓冲，确保原材料的及时供应等方法消除原材料缺口。

2.当约束资源是劳动力时，通常采取招聘新员工、增设新岗位、其他岗位借调等方法消除劳动力瓶颈。

3.当约束资源是生产设备时，通常采取提前安排设备购置计划、或寻找委托加工方式补充产能的不足。

转型管理会计的重要性不用小好多说，相信小主们也很清楚。