增值税税率调整后履行老合同如何开具发票的问题

文/段文涛（税海涛声）

对于税率调整日期以后因履行老合同如何开具发票的问题，说一下基本原则。

一是，以纳税义务发生时间为标志，在税率调整前实现的销售业务，取得的销售收入（以税法规定为判断标准），应按调整前的税率申报缴纳增值税，同时以该税率开具发票（发票上开具的税率及销项税额）；在税率调整即新税率施行之日起，实现的销售业务，取得的销售收入（以税法规定为判断标准），应按新的税率申报缴纳增值税，以新税率开具发票（发票上开具的税率及销项税额）。

二是，原则上是以发票开具日期来确定发票上开具的税率及销项税额，但是也有例外，如果税率调整前已经做了“未开发票收入”的纳税申报，只是没有开具发票的，则在新税率实施之日以后开具发票时，对于已申报的无票收入部分仍可按原税率开具（发票上开具的税率及销项税额）；如果非要按原税率开具发票，但在税率调整之日以前又没有作“未开发票收入”申报纳税的，则等于是延期缴纳了税款，在以原税率开具发票后，该部分增值税需要加收滞纳金。

三是，至于履行合同的问题，关键还是看合同是如何签订的，是签的含税价格还是不含税价款交易。如果是以含税价格交易又未约定相关税率调整对交易价格的影响事项，在税率调整之日以后实现的销售业务，那就是以原含税价款按新税率换算不含税销售额及计算增值税（销项税额），同时按新税率开具发票（发票上开具的税率及销项税额）；如何是约定以不含税价格交易，在税率调整之日以后实现的销售业务，则应以新税率计算增值税（销项税额），再以约定的不含税价格加增值税为价税合计价款。

总之，对于税率调整，是以纳税义务时间来决定业务的适用税率，再以此来决定发票开具的税率及销项税额，也就是如何计税就如何开具发票。

一般纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。

增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率，一般纳税人发生上述行为可以手工选择原适用税率开具增值税发票。

税率的相关影响可阅读《注意：降低增值税税率新政带来的税负影响》

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