问题一： 党费、团费究竟要不要纳入大账核算

2019年4月9日 财政部会计司发布了《政府会计准则制度解释第1号( 征求意见稿)》,其中对于党费、团费的会计核算提出了如下建议：

十二、关于单位财务机构代办的党费业务的会计处理

党费业务的具体工作按规定由单位财务机构代办的，党费资金应当独立于本单位的固有财产及其管理的其他财产，实行分账核算。党费的会计核算，参照《政府会计制度》中的财务会计内容执行。

十三、关于单位财务机构代办的团费业务的会计处理

团费业务的具体工作按规定由单位财务机构代办、并按规定单独设立银行账户的，应当参照《政府会计制度》中的财务会计内容进行分账核算。

团费业务的具体工作按规定由单位财务机构代办、但不具备单独设立银行账户条件的,单位应当作为受托代理业务对代办的团费业务进行核算。收到团费时，借记“银行存款–受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目;支出团费时，借记“受托代理负债”科目，贷记“银行存款–受托代理资产”科目。同时，通过登记辅助账等形式，按照有关规定和管理需要，对团费收支的具体情况进行记录。

2019年7月23日，财政部会计司正式印发《政府会计准则制度解释第1号》时，删除了上述内容。主要的原因是与现行的管理办法需要进一步协调。

《关于中国共产党党费收缴,使用和管理的规定》

第二十三条　党费的具体财务工作由各级党委组织部门内设的财务机构或者同级党委的财务机构代办。必须指定专人负责，实行会计、出纳分设。党费会计核算和会计档案管理，参照财政部制定的《行政单位会计制度》执行。

第二十四条　党费应当以党委或党委组织部门的名义单独设立银行账户，必须存入中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、交通银行、中国邮政储蓄银行，不得存入其它银行或者非银行金融机构。党费利息是党费收入的一部分，不得挪作他用。依法保障党费安全，不得利用党费账户从事经济活动，不得将党费用于购买国债以外的投资。

《关于中国共产主义青年团团费收缴、使用和管理的规定》

第二十二条团费的具体财务工作由各级团委内设的财务机 构或团委所在单位财务部门代办。必须指定专人负责, 实行会计、出纳分设。团费会计核算和会计档案管理, 参照财政部制定的 《行政单位会计制度》执行。

第二十三条团费应当以团委或团委组织部门的名义单独设立银行账户, 不具备单独设立银行账户条件的, 可在团委或团委 所在单位的基本账户中实行分账核算。团费必须存入团委或团委 所在单位基本账户所在的银行, 本级留存的团费不得存入其他银 行或者非银行金融机构。团费利息是团费收入的一部分, 不得挪 作他用。依法保障团费安全, 不得利用团费账户从事经济活动。

峻峻建议：

1.党费必须单独开户、单独建账核算，依然执行《行政单位会计制度》；

2.不建议与大账混合在一起，不建议使用：受托代理资产和受托代理负债核算；

3.团费参照党费管理；

4.以后年度出台新的党费核算办法后，再进行政策协调。

BGM：I\’m Yours – Day 7

问题二、各类费用类科目下否要设支出经济分类明细科目

首先明确一下什么是支出经济分类科目

财政部预算司有关负责人就《支出经济分类科目改革试行方案》答记者问时曾经明确定义：

政府收支分类科目是反映政府收支活动的分类体系，它是各级 政府预算和部门预算编制、执行、决算的基础和重要工具，包括收入经济分类科目、支出功能分类科目和支出经济分类科目。预算法第32条明确规定：各部门、各单位应当按照国务院财政部门制定的政府收支分类科目……编制预算草案。我国现行政府支出分类科目框架体系，是2007年参照国际货币基金组织（IMF）对各成员国的要求并结合我国实际情况确定的，分为支出功能分类科目和支出经济分类科目，功能分类反映政府各项职能活动，即政府究竟做了什么，比如是用于社保，还是办了教育； 经济分类反映政府的钱是怎么花出去的，比如是支付了人员工资还是购买了办公设备。在支出经济分类科目设置上，分“类”、“款”两个层级，包括工资、办公费、差旅费、会议费、房屋建筑物购建等若干科目。

第二、支出经济分类科目与政府会计制度的关系

财政部会计司有关负责人就印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》答记者问时强调：

在系统总结分析传统单系统预算会计体系的利弊基础上，《制度》按照《改革方案》和《基本准则》的要求，构建了 “财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。所谓“适度分离”，是指 适度分离政府预算会计和财务会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。主要体现在以下几个方面：一是“双功能”，在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。二是“双基础”，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。三是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过 预算会计核算形成决算报告。所谓“相互衔接”，是指在同一会计核算系统中政府预算会计要素和相关财务会计要素相互协调， 决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。主要体现在：一是对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”。对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。二是财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关系。通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”并在附注中进行披露，反映单位财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同所产生的本年盈余数（即本期收入与费用之间的差额）与本年预算结余数（本年预算收入与预算支出的差额）之间的差异，从而揭示财务会计和预算会计的内在联系。这种会计核算模式兼顾了现行部门决算报告制度的需要，又能满足部门编制权责发生制财务报告的要求，对于规范政府会计行为，夯实政府会计主体预算和财务管理基础，强化政府绩效管理具有深远的影响。

峻峻建议：

1.按照适度分离的原则，预算会计反映政府预算执行信息，而支出经济分类科目是预算执行信息的具体载体，所以支出经济分类科目毫无疑问的应该体现在预算会计中。

2.财务会计的功能主要体现单位的财务状况和资源耗费情况，很多会计之所以将支出经济分类科目细化在费用项下，根本原因是没有理解费用、支出、和成本的概念；

峻峻：浅议支出、费用、成本之间的关系

3.费用明细科目如何设置？只要取决于后续成本管理的需要，需要结合财政部印发的事业单位成本核算基本指引、国家机关事务管理局推进的机关运行成本统计等工作，有针对性的设置相应科目。同时还要结合单位项目管理、绩效管理的需要，核算项目成本、进而计算项目绩效。

4.峻峻认为将支出经济分类科目简单拿到业务管理费、单位管理费甚至经营费用等费用类科目项目下明细核算是错误的。

问题三、科目账和辅助账的设置原则

所谓的科目账，是一个二维表，纵向信息维各类用途，横向信息为金额，反映的是某个用途的资金情况；

所谓的辅助账，是一个标签，是对未能在序时账和分类账中未能反映和记录的事项进行补充登记的账簿，主要用来记录一些供日后查考的有关经济事项。

在政府会计准则制度实施中，需要兼顾原则性和灵活性，所谓原则性，就是必须按照准则和制度的要求设立会计科目，将经济事项反映在科目中，所谓灵活性，就是对于单位自身内部管理需要的事项，要从多个维度维护信息，以达到及时提供信息的作用。

例如单位管理层需要了解单位财务、人事、党办3部门使用2020年当年财政资金预算列支差旅费的情况，那么通过辅助账灵活查询的质量和效率将远优于科目账。

峻峻建议：

1. 单位领导要的是结果，不是过程，任何直接将会计账簿推送给领导的行为都是不负责任的；
2. 通过辅助账，能够灵活查询、排列组合生成想要的管理信息；
3. 辅助账分类储存不同维度的信息，有利于单位厘清思路，避免出现科目账“其他-其他-其他-其他”的状况；
4. 所谓的不习惯，干的多了就习惯了。

问题四：财务会计中的货币资金科目与预算会计中资金结存科目设置趋同么？

1002银行存款与8001资金结存（二级科目银行存款）在明细科目设置上是否应该趋同？

1011零余额账户用款额度与8001资金结存（二级科目零余额账户用款额度）在明细科目设置上是否应该趋同？

这里主要涉及的问题有四个方面：

1. 银行类科目对账的问题；

2. 生成报表的问题；

3. 会计日常工作量的问题；

4. 财务会计与预算会计在平行记账时互相校验的问题；

峻峻建议：1.设置趋同没有关系，只是工作量稍微有点大；

2.财务会计方向设置明细科目便于整体对账的需要；

3.预算会计方向设置明细科目，便于与预算收入、预算支出科目进行对比分析，防止收支科目明细核算错误；

问题五：关于部门系统级科目与单位级科目信息协调的问题

峻峻建议：

1. 系统级科目应全面覆盖准则制度的要求；
2. 系统级科目应直接呼应年末财报工作、决算工作需要，确保系统级科目的账表一致性；
3. 系统级科目要在信息维度上出台相应规范，避免单位会计科目对应信息处理的错误： 例如有些单位在其他应付款下增设明细科目，明细科目为（个人、单位、合同、专项、其他），由于科目设置错误，导致信息披露错误是应当坚决杜绝的。
4. 单位级科目信息应该全部纳入到系统级科目规范的体系中，所提供的信息能够对应生成报表；
5. 单位级科目对于信息的管理更应侧重于标签管理，对于某类信息粘贴自己个性化标签，通过标签索引抓取信息，从而避免与系统级科目的冲突。 如 某事业单位计划在 6101事业预算收入 下增设二级科目核算往来单位，峻峻认为通过 4101事业收入 核算往来单位能够满足目前财务报表信息披露的需要， 6101事业预算收入 更多的是满足决算管理的需要，没有必要增加单位明细科目。如果单位确有需要，可以通过辅助核算的形式，为事业预算收入增加标签。

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