科目核算是会计工作的一个重点，如果不弄清楚，账目就会出现问题，收入账目较多，所以本次小易就把收入相关的科目做了整理，账务如何处理也做了讲解，一起来看下吧~

01

收入相关科目的核算内容及账务处理

科目

用途

账务处理

主营业务收入

核算企业销售商品、提供服务等主营业务的收入

借：银行存款/应收账款/合同资产等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

主营业务成本

核算为取得主营业务收入应结转的成本

借：主营业务成本

贷：库存商品/合同履约成本

其他业务收入

核算除主营业务以外的其他经营活动实现的收入

类似主营业务收入

其他业务成本

核算为取得其他业务收入应结转的成本

类似主营业务成本

合同取得成本

核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本

（1）发生合同取得成本时：

借：合同取得成本

贷：银行存款/其他应付款等

（2）发生减值时：

借：资产减值损失

贷：合同取得成本减值准备

（3）对合同取得成本摊销时：

借：销售费用等

贷：合同取得成本

合同履约成本

合同履约成本核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本（代替“工程施工、劳务成本”等科目）

（1）发生合同履约成本时

借：合同履约成本

贷：应付职工薪酬等

（2）发生减值时

借：资产减值损失

贷：合同履约成本减值准备

（3）摊销时（结转成本）

借：主营业务成本等

贷：合同履约成本

应收退货成本

核算销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额

（1）企业发生附有销售退回条款的销售的，应在客户取得相关商品控制权时

借：银行存款/应收账款/合同资产

贷：预计负债——应付退货款

主营业务收入等

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：应收退货成本

主营业务成本等（差额）

贷：库存商品等

（2）资产负债表日重新评估退货率（假设提高）

借：主营业务收入

贷：预计负债

借：应收退货成本

贷：主营业务成本

（3）实际发生销售退回的

借：库存商品【退回商品成本】

应交税费——应交增值税（销项税额）【退回商品销项税额】

预计负债——应付退货款【退回商品收入】

贷：银行存款

应收退货成本【退回商品成本】

借：预计负债【冲余额】

贷：主营业务收入

借：主营业务成本【冲余额】

贷：应收退货成本

合同资产

核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利与应收账款相比，属于有条件收款权

（1）企业在客户实际支付合同对价前已经向客户转让了商品的：

借：合同资产

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）企业取得无条件收款权时:

借：应收账款等

贷: 合同资产

合同负债

核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务（代替“预收账款 “递延收益”等科目）

（1）企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的：

借：银行存款/应收账款等

贷：合同负债

（2）企业向客户转让相关商品时：

借：合同负债

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税（销项税额）

易代账小贴士：收入核算对企业的重要性不言而喻，如何能把控好收入核算的账务处理呢？这里小易推荐畅捷通易代账的【账簿】功能，细分总账、多栏账及序时账，让会计从各个方面都能清晰的了解账目，收入核算轻松搞定。

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02

附有销售退回条款的销售：

多了应收退货成本

处理原则：企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退冋将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

【案例】甲公司是一家健身器材销售公司。2018年10月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税额为40万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2018年12月1日之前支付货款，在2019年3月31日之前有权退还健身器材。发出健身器材时，甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%；

在2018年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。

甲公司的账务处理如下：

（1）2018年10月1日发出健身器材

借：应收账款 290（5 000×0.05×1.16）

贷：预计负债——应付退货款 50（5 000×0.05×20%）

主营业务收入 200（5 000×0.05×80%）

应交税费——应交增值税（销项税额）　40

借：应收退货成本 40（5 000×0.04×20%）

主营业务成本 160（5 000×0.04×80%）

贷：库存商品 200

（2）2018年12月1日前收到货款

借：银行存款 290

贷：应收账款 290

（3）2018年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估为10%

借：预计负债——应付退货款 25（5 000×0.05×（20%-10%））

贷：主营业务收入 5

借：主营业务成本 20（5 000×0.04×（20%-10%））

贷：应收退货成本 20

（4）2019年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付。

借：库存商品 16（退回400×0.04）

应交税费——应交增值税（销项税额） 3.2（400×0.05×16%）

预计负债——应付退货款 20（400 ×0.05 ）

贷：应收退货成本 16（与库存商品相同）

银行存款 23.2（退回400×0.05×1.16）

借：预计负债 5（未退回100 ×0.05，或者冲减预计负债余额（50-25-20） ）

贷：主营业务收入 5

借：主营业务成本 4（未退回100×0.04）

贷：应收退货成本 4

03

附有客户额外购买选择权的销售

判断是否构成单项履约义务对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。额外购买选择权的情况包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。

奖励积分账务处理原则：对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，将交易价格分摊至改履约义务，在客户未来行使购买选择权时，或者该选择权失效时确认收入。

比如：若授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。

（1）按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：

借：银行存款 贷：主营业务收入 合同负债

（2）客户兑换积分后确认收入：

借：合同负债 贷：主营业务收入

【注意】期末应该按照该积分的兑换率最新估计情况，重新计算兑换进度和累计应该确认的收入，然后减去前期已经确定的收入，将差额部分确认为当期收入，剩余未兑换积分，客户仍然有权行使，故仍然为合同负债。

案例：2018年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至2018年1月31日，客户共消费100 000元，可获得10 000个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。假定上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费的影响。

【分析】

本例中，甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为单项履约义务。客户购买商品的单独售价合计为100 000元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为9 500元（1元×10 000个积分×95%）。甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，具体如下：

分摊至商品的交易价格＝100 000×100 000/（100 000＋9 500）＝91 324（元）；

分摊至积分的交易价格＝100 000×9 500/（100 000＋9 500）＝8 676（元）；

因此，甲公司应当在商品的控制权转移时确认收入91 324元，同时确认合同负债8 676元。

借：银行存款 100 000

贷：主营业务收入 91 324

合同负债 8 676

截至2018年12月31日，客户共兑换了4 500个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换9 500个积分（10 000个积分×95%）。因此，甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。

积分应当确认的收入＝8 676×4 500/9 500＝4 110（元）；

剩余未兑换的积分的金额＝8 676－4 110＝4 566（元），仍然作为合同负债。

借：合同负债 4 110

贷：主营业务收入 4 110

截至2019年12月31日，客户累计兑换了8 500个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换9 700个积分。

积分应当确认的收入＝8 676×8 500/9 700－4 110＝3 493（元）；

剩余未兑换的积分的金额＝8 676－4 110－3 493＝1 073（元），仍然作为合同负债。

借：合同负债 3 493

贷：主营业务收入 3 493

好啦，收入核算内容及账务处理说完了，如果小主们有不明白的，可在文章底部留言，小易第一时间为您解答。