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我们力求以最简洁的方式，为大家讲解政府会计。

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收取职工伙食费的业务核算

收取的职工伙食费应该计入哪个科目进行会计核算，这是很多单位普遍存在的业务，收取职工的餐费是入往来科目（其他应付款）还是收入科目（其他收入）科目核算？尤其是实行政府会计以后，预算会计如何进行平行记账，为会计核算增加了难度，在此分别从两个方面进行举例，供大家选择和参考。最主要的大家通过以下案例，了解一下平行记账的原理，尤其是通过零余额垫付，如何进行归垫资金的核算是本篇文章的重点所在。

一、职工伙食费收入是计入往来科目

（一）在往来科目核算举例

1、伙食费平时都在零余额支出的核算举例

例：2019年5月，某单位支付伙食费5000元，以零余额支付。其中职工收取伙食费500元 （在其他应付款科目挂账），单位应付负担4500元 。

财务会计：

借：业务活动费用4 500

其他应付款500

贷：零余额账户用款额度5 000

预算会计应如何处理？

这是一笔简单的食堂业务处理，全部由零余额支付食堂费用，因职工伙食费的存在，冲减其他应付款，但预算会计应如何核算？

上述的会计处理，实际是预算资金零余额的垫付行为，这是一个预算处理的难点，大家需要仔细体会，预算会计处理如下：

预算会计：

借：事业支出—伙食费补助 4 500

资金结存—货币资金—财政拨款资金500

贷：资金结存—零余额账户用款额度 5 000

上述业务做得对吗？

上述的会计核算应是正确的，但会产生发票的金额与费用和支出的金额不符的现象，差额就是收取职工的餐费。

还有的单位是这样处理的，在发生伙食费支出时，分别在零余额和基本户支出资金，案例如下：

2、伙食费分账户列支的案例

例：2019年5月，某单位支付伙食费5000元，其中职工收取伙食费500元 （在其他应付款科目挂账），单位应付负担4500元，以零余额支付 4500元，基本户支出500，账务处理如下：

财务会计：

借：业务活动费用4 500

其他应付款500

贷：银行存款500

零余额账户用款额度4 500

预算会计：

借：行政支出—财政拨款支出—基本支出—伙食补助费 4 500

贷：资金结存—零余额账户用款额度 4 500

从上述案例分析，也会造成发票金额与费用和支出金额不一致的问题，发票金额为5000元，但实际费用为4500元。

（二）往来科目核算，如何确保发票金额与费用一致

如果挂入往来科目呢，如何确保费用金额和发票金额一致？

接上例，建议日常在核算时，先全额确认费用和支出，然后定期进行费用和支出的冲抵，分录如下：

财务会计：

借：业务活动费用5 000

贷：银行存款500

零余额账户用款额度4 500

预算会计：

借：行政支出—财政拨款支出—基本支出—伙食补助费 5 000

贷：资金结存—零余额账户用款额度 4 500

资金结存—货币资金—财政拨款资金500

定期将收取的职工伙食费进行冲减。

财务会计：

借：业务活动费用（红字）

借：其他应付款

预算会计：

借：资金结存—货币资金—财政拨款资金

借：事业支出—财政拨款支出（红字）

所以在支出其他款项时，年末要综合考虑这部分在基本户形成的财政拨款资金，在发生其他财政拨款支出业务时，将这部分在基本户形成的资金列支出去，确保确保零余额支出与财政拨款支出一致。

用往来的资金冲抵费用和支出业务，预算会计的核算科目是一个难点，预算会计如何处理？实际上就是将在往来核算不纳入预算管理的资金，纳入到预算管理了。

二、职工伙食费收入纳入收入核算举例

个人建议入“其他收入”科目核算比较适合，在发生食堂费用的时候，费用与支出的金额能够确保和发票一致。

在发生伙食费支出时，尽量将零余额支出即财政拨款支出与收取的伙食费支出—其他资金支出相配比，确保零余额支出与财政拨款支出一致。

例：2019年5月，某单位支付伙食费5000元，其中职工收取伙食费500元，单位应付负担4500元， 分别以零余额和基本户支付。

财务会计：

借：业务活动费用5 000

贷：零余额账户用款额度4 500

银行存款500

预算会计：

借：行政支出—财政拨款支出—基本支出— 伙食费补助4 500

—其他资金支出—基本支出—伙食费补助500

贷：资金结存— 零余额账户用款额度4 500

资金结存—货币资金 500

如果平时都在零余额支出

财务会计：

借：业务活动费用5 000

贷：零余额账户用款额度5 000

预算会计：

借：行政支出—财政拨款支出—基本支出— 伙食费补助5 000

贷：资金结存— 零余额账户用款额度5 000

定期将职工收取的伙食进行冲抵，因财务会计不区分资金来源，所以只进行预算会计处理：

借：行政支出—其他资金支出—基本支出— 伙食费补助

借：行政支出—财政拨款支出—基本支出— 伙食费补助（红字）

还需要做分录吗？这还是一个零余额垫资的核算，还需要做以下分录：

借：资金结存—货币资金—财政拨款资金

贷：资金结存—货币资金

这也是一个高难度的分录，如果不做，或者有些单位没有在货币资金下设“财政拨款资金”科目，那么就要记住这一差额，在有财政拨款支出业务时，将这一部分在基本户形成的财政资金要考虑进去。

所以建议大家尽量不进行零余额的垫付，否则极易产生财政拨款支出与零余额支出不一致的现象，到期末还很难找到原因。

所以综上分析，笔者认为收取的食堂伙食费还是计入其他收入核算比较适合，即直接纳入预算管理，按第一个步骤实施，平时分账户列支，不要都在零余额账户列支，进行定期冲转，否则非常容易造成零余额支出与财政拨款支出不一致的问题。

还有的事业单位将伙食费纳入到专用基金核算，未纳入预算管理，即收取伙食费时，预算会计不进行核算，这和挂入“其他应付款”科目核算的原理是一样的，可以参照上面“一案例”的核算。

如果财务会计计入专用基金纳入预算管理，预算会计则应进行如下账务处理：

借：资金结存—货币资金

贷：其他预算收入

就和第一步财务会计纳入其他收入管理“二案例”的核算是基本相同的。

通过上述两个方面的案例，分析了收入职工伙食费的业务核算问题，但本意并不是跟大家强调食堂业务如何进行核算，而是在梳理基层单位财务会计零余额与预算会计不一致的问题中发现需要研究规范的业务，其目的是结合具体的案例，大家能够深入了解平行记账的基本原理，做好单位会计业务的核算工作。

个人建议，仅供参考。