一、收入的确认和计量（一）收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得商品控制权包括三个要素：1.客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益；2.客户有能力主导该商品使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用商品；3.客户能够获得商品几乎全部的经济利益。

（二）收入确认的前提条件企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件，企业应该在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布和金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。（三）收入确认和计量的步骤第一步：识别与客户订立的合同合同的形式有：书面形式、口头形式和其他形式合同的存在是企业确认客户合同收入的前提，企业与客户之间的合同一经签订，企业即享有从客户取得与转移商品和服务对价的权利，同时负有向客户转移商品的履约义务。第二步：识别合同中的单项履约义务履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。第三步：确定交易价格交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包括企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项。合同条款表达对人对价，可能是固定金额、可变金额或者两者兼有。第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务第五步：履行各单项履约义务时确认收入收入确认和计量的五个步骤中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。二、收入核算应该设置的会计科目主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本合同取得成本合同履约成本合同资产合同负债三、履行履约义务确认收入的账务处理（一）在某一时点履行履约义务确认收入对于某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。判断控制权是否转移应考虑的因素：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。（5）客户已接受该商品。（6）其他表明客户已经取得商品控制权的迹象。

（二）一般销售商品业务收入的账务处理（1）确认收入借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）（2）结转成本借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品【例题▪计算题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为78000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420000元。（1）借：应收账款678000贷：主营业务收入 600000应交税费—应交增值税（销项税额）78000（2）借：主营业务成本420000贷：库存商品 420000【例题▪计算题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为39000元；甲公司已收到乙公司支付的货款339000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240000元。（1）借：银行存款 339000贷：主营业务收入 300000应交税费—应交增值税（销项税额）39000（2）借：主营业务成本 240000贷：库存商品 240000【例题▪计算题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为400000元，增值税税额为52000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为452000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元，增值税额180元；该批商品成本为320000元。（1）借：应收票据 452000应收账款 2180贷：主营业务收入 400000应交税费—应交增值税（销项税额）52180银行存款 2180（2）借：主营业务成本320000贷：库存商品 320000（三）已经发出但不符合收入确认条件商品的处理1.如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。2.为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设发出商品等科目。3.尽管发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。如果纳税义务没有发生，则不需进行处理。①发出商品但不确认收入借：发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：应交税费－应交增值税（销项税额）后期确认收入借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品【例题▪计算题】1.A 公司于2019年4月15日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为13000元；该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。（1）发出商品时：借：发出商品 60000贷：库存商品60000（2）确认增值税销项税额：借：应收账款 13000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）130002.假定2019年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。（1）确认收入借：应收账款 100000贷：主营业务收入 100000（2）结转成本借：主营业务成本 60000贷：发出商品60000（3）假定A公司于2019年12月6日收到B公司支付的货款。借：银行存款 113000贷：应收账款 113000【例题▪判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。【答案】×【解析】企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，故不再确认企业资产。【提示】发出商品虽然已经发出，但因不确认收入，故发出商品仍作为企业资产。（四）商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理企业销售商品满足确认收入条件确认收入时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确定销售商品收入的金额时，应注意区分商业折扣、现金折扣和销售折让及其不同的处理方法。1.商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。2.现金折扣现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用“折扣率/付款期限”表示，如“2/10，1/20，N/30”企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。【例题▪计算题】甲公司为增值税一般纳税企业，2019年5月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为13%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于5月1日发出，购货方于5月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。（1）3月1日销售实现时：应计入收入的金额=（20×10000×90%）=180000借：应收账款 203400贷：主营业务收入 180000应交税费—应交增值税（销项税额）23400借：主营业务成本 120000贷：库存商品 120000（2）3 月 9 日收到货款时：购货方于销售实现后10日内付款，享受2%的折扣，故计入财务费用的现金折扣=（180000+23400）×2%=4068（元）借：银行存款 199332财务费用 4068贷：应收账款 203400【提示】假定按不含增值税的价格计算现金折扣，则计入财务费用的现金折扣=180000×2%=3600（元）（3）若购货方于 3月 19 日付款：购货方享受1%的现金折扣，故计入财务费用的现金折扣=（180000+23400）×1%=2034（元）借：银行存款 201366财务费用 2034贷：应收账款 203400（4）若购货方于 3月底才付款：借：银行存款203400贷：应收账款 203400【例题▪单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用13%的增值税税率，9月3日，甲公司向乙公司销售商品600件，每件标价3000元不含增值税），实际成本为2500元。约定甲公司给予乙公司10%的商业折扣，当日商品发出，符合收入确认条件，9月18日，甲公司收到货款，不考虑其他因素，甲公司应确认的商品销售收入元。A.1895400B.1500000C.1800000D.1620000【答案】D【解析】商品的销售收入＝3000×600×（1－10%）＝1620000（元）。【例题▪单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是。A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【答案】C【解析】现金折扣在在实际发生时确认为财务费用，不影响应收账款。【例题▪多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有。A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用【答案】BD【解析】销售企业的现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。购买企业的现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。【例题▪单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年4月1日，该企业向某客户销售商品20000件，单位售价为20元（不含增值税），单位成本为10元，给予客户10%的商业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。销售合同约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（计算现金折扣时不考虑增值税）。不考虑其他因素，该客户于4月15日付款时享有的现金折扣为元。A.4680B.3600C.4212D.4000【答案】B【解析】销售商品确认的收入=20000×20×（1-10%）=360000（元）；计算现金折扣不考虑增值税，那么4月15日付款享有的现金折扣=360000×1%=3600（元）。【例题▪单选题】下列各项中，企业对在折扣期限内付款获得的现金折扣应贷记的会计科目是。A.管理费用B.营业外收入C.财务费用D.销售费用【答案】C【解析】获得的现金折扣应冲减相应的财务费用。3.销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。（1）销售折让发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；（2）已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。（不冲减成本）【例题▪计算题】1.甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税额为13000元。该批商品的成本为70000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。借：应收账款 113000贷：主营业务收入 100000应交税费—应交增值税（销项税额）13000借：主营业务成本 70000贷：库存商品 70000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入（100000×5%）5000应交税费—应交增值税（销项税额）650贷：应收账款 5650（3）实际收到款项时：借：银行存款 107350贷：应收账款 1073502.假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2 个月，乙公司承诺近期付款。（1）发出商品时：借：发出商品 70000贷：库存商品 70000（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：借：应收账款 117350贷：主营业务收入 95000应交税费—应交增值税（销项税额）12350借：主营业务成本 70000贷：发出商品 70000（3）实际收到款项时：借：银行存款 117350贷：应收账款 117350【例题▪判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。【答案】√【解析】企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应该冲减发生时的销售收入。4.销售退回的账务处理企业售出商品发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理，一是尚未确认销售收入的销售退回，二是已确认销售收入的销售退回。（1)未确认收入的销售退回借：库存商品贷：发出商品假定原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款(2)对于已确认收入的销售退回借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：银行存款等财务费用（现金折扣）借：库存商品贷：主营业务成本【例题▪计算题】甲公司2019年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2019年6月 2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为13%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。借：库存商品 2100贷：发出商品 2100借：应交税费—应交增值税（销项税额）390贷：应收账款 390【例题▪计算题】甲公司2019年4月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350000元，增值税税额为44500元；该批商品成本为182000元。A商品于2019年4月20日发出，购货方于4月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2019年9月15日，该商品质量出现了严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。（1）4月 20 日销售实现时：借：应收账款 395500贷：主营业务收入 350000应交税费—应交增值税（销项税额）45500借：主营业务成本 182000贷：库存商品 182000（2）4月 27 日收到货款时：借：银行存款 395500贷：应收账款 395500（3）9月15日销售退回时：借：主营业务收入 350000应交税费—应交增值税（销项税额）45500贷：银行存款 395500借：库存商品 182000贷：主营业务成本 182000【例题▪计算题】甲公司在2019年4月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税税额为6500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2019年 4月27日支付货款。2019年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。（1）2019年 4月 18 日销售实现时：借：应收账款 56500贷：主营业务收入 50000应交税费—应交增值税（销项税额）6500借：主营业务成本 26000贷：库存商品 26000（2）2019年 4月 27 日收到货款时，发生现金折扣（50000×2%）＝1000（元）实际收款（56500－1000）＝55500 （元）借：银行存款 55500财务费用 1000贷：应收账款 56500（3）2019年 7 月 5 日发生销售退回时：借：主营业务收入 50000应交税费—应交增值税（销项税额）6500贷：银行存款 55500财务费用 1000借：库存商品 26000贷：主营业务成本 260005、销售材料等存货的账务处理借：银行存款贷：其他业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材料【提示】1.其他业务收入：销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。2.其他业务成本：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销、出租包装物的成本或摊销额。【例题▪计算题】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1300元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9000元。（1）取得原材料销售收入：借：银行存款 11300贷：其他业务收入 10000应交税费—应交增值税（销项税额）1300（2）结转已销原材料的实际成本：借：其他业务成本 9000贷：原材料