每天八分钟，知晓财税事。大家早上好，今天是2018年12月9日星期日，我是主播伟凡，下面请您享用由《亿企学会》APP为您准备的财税早餐。

11月9日，《中央企业合规管理指引（试行）》对外发布，要求央企切实防范合规风险。央企有三大税务风险点最常见：并购重组税务处理不合规、关联交易不符合独立交易原则、日常税务管理制度不完备。今天我们一起结合案例了解更多央企常见税务风险点。与此同时，我们进一步排查企业在IPO过程中财务报表与纳税申报表有差异会带来什么税务风险点呢？

风险点1：重大并购重组税务处理不合规

近年来，我国出台了一系列的税收优惠，为央企开展并购重组提供了有力的政策支持，对企业顺利实现重组目标作用显著。但是，记者在采访中发现，一些央企却不能有效防范并购重组中的税务风险。“如果重大并购重组中的税务风险不能得到有效防控，很可能影响重组进程。”

根据业务发展的需要，某央企决定启动重组。重组中，集团二级子公司A公司以1元的转让价格，向非同一控制的企业转让被投资企业B公司60%的股权，投资转让的会计成本为0元，A公司会计确认转让所得1元，投资转让的税收成本360万元，在计算缴纳企业所得税时，A公司确认转让损失359.99万元并在企业所得税税前扣除。

税务机关在开展检查时认为，该股权转让行为不符合特殊重组的条件，收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。

实践中，这样的例子还不少。比如，乙公司是央企甲集团旗下100%直接控制的孙公司。根据集团内外部行政管理的要求，甲集团通过无偿划拨的方式，将乙公司股权无偿划转至自己名下，乙公司由甲集团的孙公司变成子公司；短时间内，甲集团再次通过无偿划转的方式，将所持有的乙公司100%股权划转至同一控制的子公司丙公司名下，乙公司成为新的100%控股的孙公司。独立地看，上述两步划转行为均符合企业所得税特殊税务处理的规定，但整体来看，两次划转间隔不足12个月，不能满足特殊性税务重组“重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动”的规定，被税务机关要求补缴税款，给企业带来了风险。

据了解，大部分央企在其并购重组过程中，基本符合了企业所得税特殊性税务重组的相关规定，可以享受递延纳税等税收优惠。但在具体实操环节，一些央企对并购重组中的税务风险不够重视，或对相关税收法律法规掌握不全、理解有误，很容易埋下隐患。

通过并购重组，优化资源配置，已经成为央企及其旗下子公司实现优质发展的重要手段。业内人士表示，未来，央企的改革还将继续推进，相关的税务风险防控，应该引起高度重视。

风险点2：关联交易不符合独立交易原则

对于央企而言，集团内部的关联交易非常常见，其中，因不符合独立交易原则而产生税务风险的例子也很常见。

近日，一家央企下级子公司甲公司因无偿向关联企业划拨资金而受到了税务机关的调查。税务机关认为，根据企业所得税法相关规定，在计算应纳税所得额时，与取得收入无关的其他支出不得扣除。甲公司为关联企业承担的利息费用，不属于实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。因此，甲公司需调增其当年应纳税所得额。

据了解，央企由于规模庞大，重大投资、经营行为往往涉及的资金额度非常巨大，集团内部广泛存在关联方之间短期借款、委托贷款、借款担保等资金往来情形。一些企业错误地认为，集团内部关联方之间发生资金划转，是钱“从左口袋进了右口袋”，都是在集团内部流转，因而对增值税上应视同销售的收入未作相应处理，或者违规在企业所得税税前扣除成本、费用。

我们知道，一般企业的关联债资比为2：1，超出部分不得在计算应纳税所得额时扣除。且集团内部非金融企业间的资金划转，应视同销售计算缴纳增值税，合规进行税务处理。

风险点3：日常业务税务内控制度不完备

根据审计署公开信息，在对35个央企进行审计的过程中，共发现涉税重大问题50多起，涉嫌偷逃税款270多亿元，集中在成品油、进口农产品、白酒、手机等领域，主要是通过虚构销售业务、串通定价等，虚开增值税专用发票进行抵扣以偷逃税款。特别是在成品油领域，相关涉案企业跨省联手操作，形成一套完整的虚假抵扣链条，相关监管核查也存在薄弱环节。

风险点4：财务报表与纳税申报表有差异

企业在IPO过程中，申报的原始财务报表与增值税纳税报表、所得税纳税申请表之间的差异问题，会引起证监会的高度关注。如果不能很好解决，IPO进程将面临障碍。

比如，R公司主营业务为针纺电控、纺织伺服驱动器、智能照明电源。2017年5月，在公司IPO过程中，证监会发审委特地要求R公司解释说明：会计报表收入与增值税申报收入、所得税申报收入之间是否存在差异？为什么存在差异？由此足见证监会对这一问题的重视。

企业销售收入的确认须遵循权责发生制原则，注重商品风险转移，而不过多考虑结算方式。在纳税申报和确认收入方面，应坚持税务与会计分离原则，制定合理的核算规则，实时掌握税务与会计确认的税金差异情况，对于提前开票和滞后开票的，确认收入时应进行调整，做到纳税不重、不漏。

有些中小企业在创业阶段或者早期发展阶段，可能会隐藏一部分收入。企业拟挂牌转让，在规范财务处理过程中，需要补缴流转税或企业所得税。其中，报告期内补税的性质和金额，决定补税行为是否构成审核过程中的实质障碍。如果企业在发行前临时大量补缴以前年度税款，又缺乏合理性说明，即使税务部门出具了合法纳税意见，仍具有较大风险。

需注意的是，会计差错的性质可分为“错误引起的差错”和“舞弊引起的差错”。如果审计调整后的申报财务报表与原始财务报表差异较大，很难通过合理解释对其与企业所得税年度申报表的差异予以说明，应考虑通过对企业所得税年度纳税申报表进行补充申报，消除纳税差错，将财务报表与纳税申报表的差异控制在会计与税法制度性差异范围内。如今证监会对大幅度补税、调账的监管愈发严格，企业如不注重这方面的问题，将错失上市良机。

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