全球践行统一的会计准则将有利于降低企业的准则遵循成本和使用者的分析成本。今天百利来主要为大家介绍的是将于2021年生效的国际财务报告准则 第17号保险（IFRS 17），了解企业需要关注的事项！

保险业的重大会计变革

新的保险合同准则——IFRS 17，旨在增加透明度和减少保险合同会计的多样性。

准则的最终版已于2017年5月18日发布，并将在自2021年1月1日或之后日期开始的年度期间生效。

香港会计师公会（HKICPA）一字不易地采纳IFRS 17，发布了《香港财务报告准则》第17号（HKFRS 17）。

国际财务报告准则第17号的最终公布，预示着国际保险会计的根本性变化。

准则一旦实施，财务报表的用户可以期望提高新业务和有效业务的盈利能力， 提供对保险公司财务状况更深入的了解。

其中，新准则的亮点包括：

（1）单独列报承保和财务业绩将为利润来源和收益质量提供更多透明度。

（2）由于投资组件和收到的现金不再被视为收入，因此保费将不再推动“顶线”。

（3）对期权和担保的会计将更加一致和透明。

这对保险业的每个人来说都是一个历史性的时刻。保险公司必须开始准备实施IFRS 17，并确保与股东、投资者和其他主要利益相关者进行清晰、简洁和有力的沟通。

IFRS 17中的新内容

IFRS 17为保险合同引入全新计量模式，并于2021年生效。

范围：类似于《国际财务报告准则第4号——保险合同》（IFRS 4）。

一般计量模型

1、初始确认

初始确认时，一组保险合同的负债由以下几部分组成：

（1）履约现金流：是指经风险调整后、实体对投保人的权利和义务的现值。具体包括：未来现金流估计、折现值、针对非金融风险所作的风险调整。

（2）合同服务边际：反映初始确认时未实现的利润。实体将在整个保险责任期间通过提供服务逐步进行确认。

如果履约现金流在初始确认时为净流出，则立即确认为损失。

2、后续计量

初始确认后，保险合同组的负债将包括：

（1）剩余保险责任负债（履约现金流与合同服务边际）；

（2）已发生赔付的相关负债（已发生但未支付的赔付和费用相关的履约现金流）。

在每一报告日，根据当期估计重新计量履约现金流。履约现金流的变动通常按以下方式处理：

（1）货币时间价值和金融风险变动的影响将纳入到财务业绩表；

（2）与过去和当前服务有关的变动计入损益；

（3）与未来服务有关的变动将调整合同服务边际。

3、简化方法以及对一般计量模型作出修订

当满足特定标准时，可使用简化方法—保费分配法（PAA）。

当用于以下项目时，可对一般计量模型作出修订：

（1）持有的再保险合同；

（2）直接参与分红合同；

（3）具有相机参与分红特征（DPF）的投资合同。

4、列报要求

（1）保险收入来源于每一报告期间内由于实体提供服务而引起的剩余保险责任负债的变动。

（2）投资成分应排除在保险收入和保险服务费用之外。

（3）保险服务业绩应与保险财务收入或费用分开列报。

（3）实体可以选择在损益（P&L）和其他综合收益（OCI）之间，分摊保险财务收入或费用。

IFRS 17对企业的影响

一、为报表分析师和使用者提供全新视角

IFRS 17将改变分析师解读和比较实体的方式。全球范围内的可比性和透明度增加，将有助于报表使用者深入了解保险公司的财务健康状况。

二、财务业绩和权益波动加剧

使用现行市场折现率所引发的影响将有所不同，但通常会很显著，这导致财务业绩和权益波动进一步加剧。资产和负债之间的经济错配将更加明显。保险公司可能希望重新考量产品设计和投资分配。

三、主要财务指标将发生变化

保费总额不再是综合收益表第一项保费收入的驱动要素，因为投资成分和收取的保费将不再计入收入。对某些合同而言，新的计量模式可能导致利润被释放到多个显著不同的模式中。

四、清晰列示财务绩效

金融风险对业绩的影响将与保险绩效分开列示，从而更清晰地说明利润的驱动因素。

五、对寿险行业的影响

对很多寿险公司来说，使用现行折现率的同时不再采用“锁定”假设，这极可能导致会计核算发生重大变化。最低保障利率的负担和盈利能力将变得更加透明。

六、对非寿险行业的影响

非寿险公司应充分理解和驾驭保费分配法的适用标准，以保留较熟悉的会计模式。但是，对于已发生赔付的相关负债，其折现方法可能发生重大变化。

七、 新常态

不论是寿险还是非寿险公司，都必须注重亏损合同的识别与核算，以及非金融风险边际的明确披露 。分出再保险的会计处理将进入全新阶段。

八、沟通上的挑战

新的列报和披露要求将改变业绩的沟通方式。实体需要制定新的关键绩效指标（KPI），并对内部和外部使用者进行有效传达和沟通。

九、需要建立新的数据、系统、流程和控制

很多保险公司在长期经营中已形成固有观念，不少旧有系统仍在使用，因此在建立新数据和更新系统及流程时将面临挑战。实体还应就系统和流程变更制定控制措施，并在过渡期后为常规业务制定或改进相关控制。

十、资源紧缺压力

实体必须设法找寻能够实施IFRS 17要求并将擅于将理论转为实践的专业人才。

十一、为精简增效提供机遇

变革意味着机遇。如果企业已着手分析新准则，就会看到，大力使用共享服务中心和集中化运作将为精简增效创造机会。

十二、某些影响尚无法确定

IFRS 17可能引发各地税务机关和审慎监管机构启动第二轮法规浪潮。因此，准则实施计划应当灵活，以适应和消化第二波浪潮的后续影响。

最新情况

新的保险合同标准IFRS 17保险合同继续提出利益相关方的各种实施问题。

为了帮助实施并减少实践中多样性的可能性，国际会计准则理事会（IASB）成立了一个过渡资源小组（TRG），该小组于2018年9月26日至27日举行了第三次实质性会议。

TRG没有标准制定权，其目的是为利益相关者提供一个公共论坛，以便对实施过程中提出的问题进行讨论。

IFRS 17实施的最新情况是什么？

在2018年11月的会议上，IASB暂时决定建议将IFRS 17的强制生效日期推迟一年至2022年，并确保临时豁免适用于IFRS 9金融工具的固定到期日，授予保险公司会议某些标准，也可以推迟一年到2022年。

在2018年9月的TRG会议上发生了什么？

TRG成员讨论了利益相关者提交的几个问题，包括：

（1）合同的年度队列，返回指定的基础项目池；

（2）使用自上而下的方法确定贴现率；

（3）初始确认时在合同边界以外的现金流量；

（4）放弃佣金和复职保险费；

（5）会计团体保险单。

新标准也为保险公司带来了利益和挑战。百利来在此也建议企业关注最新动态，了解国际财务报告准则的变化和它可能对企业造成的影响，做好充足的应对准备！