2020 年初的“新冠肺炎”疫情迅速蔓延至全国各地，其传播速度之快、扩散范围之广不仅对人们的正常生活造成了严重影响，也给社会、经济、各行各业带来了不同程度的波动，线下实体消费遭遇最直接、最大的冲击，但不同零售渠道的影响程度差异较大。整体来看，以可选消费为主的百货、购物中心受到的冲击最大；大中型超市、便利店、社区生鲜等在受到冲击的同时，也肩负起了保障供应、平抑物价和稳定恐慌情绪的重要作用；综合电商、即时配送/到家服务以及新兴业态的“新零售超市”提供了“非接触式”服务，销量增幅明显。

整体而言，疫情对消费者市场短期内带来一定的影响，中长期来看行业或面临消费意识与需求转变，零售企业转型与自我升级面临挑战，从而催化业务战略和集团架构的升级转型。有关零售业疫情影响及应对，请参考毕马威2020年2月12日《转“危”为“机”，化险为夷，加速零售业态整合》。连锁零售企业破局之路在何方？我们看到广大的连锁零售企业纷纷加快数字化新零售转型，推动更多线上渠道的开通以及无接触式服务的普及，布局多元化业务发展；借助社交电商、私域流量等开拓消费新战场；优化供应链管理，推动业务模式的变革和创新；持续业务扩张，有效利用资本市场来助力发展等等。在此过程中，我们认为连锁零售企业需要重点关注“借力资本”、“优化业务”、“吸引人才”、“税务科技”等几个典型场景的税务管理和规划：

（一）利用资本市场助力企业转型发展

企业寻求资本市场发展，尤其是在上市过程中需要特别关注税务方面的问题。由于连锁零售企业在财税处理上有着自身的行业特点，在走向资本市场的过程中，往往会因此引起监管机构的关注。

案例

某境内连锁零售企业，在境内设有上百家店铺，包括直营店铺和加盟店铺。为了进一步布局境内外业务，实现其发展战略，企业决定赴境外上市。在准备上市的过程中，该企业遇到一系列的税务问题，例如：

税务上收入确认口径问题。对于以加盟经营模式为主的连锁企业，根据加盟商的定位不同，会导致上市主体收入计量产生差异。例如，上市主体对加盟商供货，是属于委托代销，还是货物买断关系？是按店铺的零售价格确认收入，还是按供货净额确认收入？根据不同的业务模式和安排，其财务上确认收入的口径差异，也会导致不同税务处理和税负影响。

直营店铺与加盟商店铺的管理以及交易定价问题。连锁零售企业鉴于品牌建设，往往会就其加盟店铺设置统一的管理标准，并涉及收取品牌使用费、管理服务费等交易。需要关注上述安排会否导致上市主体对加盟商店铺产生了实质性控制，从而导致需要纳入上市合并报表范围，产生相应的税务影响。

连锁店铺的纳税申报合规问题。连锁零售企业往往设立的店铺数量多，分布广，而店铺的设立形式也会有所不同（例如单店是以总分公司形式，或是以母子公司形式）。众多店铺的税务申报上的合规性/准确性问题、跨区店铺间货物调配所涉及的增值税、印花税问题，以及跨店利用积分系统、会员卡等促销政策的税务合规等问题，都是需要关注的重点。

如何调整和重组企业的架构，以符合海外上市的要求，并且确保集团内企业间的业务安排符合资本市场的要求，并且能有效合法的优化企业的税负？以下是企业海外上市架构及境内业务的典型架构：

连锁零售企业在对接资本市场过程中会遇到很多挑战，首先就是在搭建上述红筹上市架构过程中，企业需要以上市战略和进程为目标，统筹考虑企业架构重组、企业估值、内控制度、财税规划等问题。在上市架构搭建的基础上，企业还需要系统的梳理和规划以下几类重大事项：

历史财税风险应对补救。进行历史税务摸底，梳理企业的历史税务问题。清理历史遗留问题可能需要花较大的成本，但及时清理历史风险有助管理层把握市场先机，建议精准梳理历史问题，制定解决方案，就未决争议事项及时与主管税务机关协商并确认。

重组过程中的税负优化和未来涉税风险管理。架构的设计往往会基于不同的上市地点而有所差异。例如，内地企业在境外上市可能需要搭建海外红筹构架，其中重组环节的税务问题尤为重要。在上述案例中，从国内控股架构重组到上图所示的目标海外上市架构过程中所涉及的步骤方案，例如股东及投资人的持股架构调整、企业海内外业务重组、员工持股平台搭建等，均可能会产生巨大的税负影响，需慎重规划。

价值链税务规划。搭建合理、高效的业务架构和关联交易模式尤为重要，可结合上市合规性要求和企业未来业务发展需求，应对现行业务和交易架构进行梳理和审阅，并基于可行的优化方向进行调整和筹划。

员工激励制度下的财税规划。零售企业通常会采取“事业合伙人”制度等机制保留人才，拟上市企业往往会为员工制定股权激励计划。不管是事业合伙人还是股权激励，良好的方案设计以及有效利用税务筹划可以提升员工激励效果，还可以优化企业和个人的税负。

除了借助资本市场来助力企业发展，零售行业更需要把握此次疫情冲击所带来的变革机遇，在数字化转型的过程中尤其不能忽视企业价值链的规划。

（二）数字化转型背景下的企业价值链税务规划

疫情期间，零售行业的线上销售成为众多企业的“救命稻草”，众多连锁零售企业已面临数字化转型的紧迫需求，而在零售行业的数字化转型中通常会遇到以下场景：

零售行业数字化转型的浪潮为企业提供了前所未有的价值创造机遇，但同时企业的税务遵从和效率提升也面临挑战，而连锁零售行业的数字化转型将对企业税务管理提出了更高的要求，甚至将对企业税务管理的战略目标产生深远影响，例如：

面对多种交易模式，企业如何提升税务管理能力，规避新交易模式下的税务合规风险；

随着价值链的延伸或重塑，如何在合规的前提下，构建合理的股权/交易架构，调整价值链上的利润分布，以提升全供应链的税收效率；

在新一轮技术创新的过程中，企业如何充分利用税收优惠政策；

在自媒体推广、直播带货、社交电商、品牌自营平台等新业态中，有可能将涉及企业所得税、增值税、个人所得税、关税等多税种的管理，如何通盘考虑，平衡不同税种的税负，以达到整体税负最优等。

案例

某连锁零售企业在数字化转型的趋势下，拓展跨境电商业务，并推出送货到家服务，旨在为消费者提供个性的购物选择与服务体验，实现全渠道的销售增长。另外，为迎合“千禧一代”的社交网络文化， 也开始与自媒体工作室、网络KOL等进行合作，以求吸引更多消费者购买产品，具体包括：

为完善集团的物流管理系统，提升拣货与配送效率，实现“下单后一小时内送货到家”的承诺，该企业计划将原有的物流配送部门分设为独立的供应链管理公司，并由集团向其支付服务费。

针对跨境电商业务，为满足境内工商、海关、外汇等监管要求，该企业在境内设立自营电商平台。鉴于该平台的运营需要强有力的数字化技术以作支撑，该企业将该部分业务分立为网络技术公司。随着与越来越多的国外品牌达成战略合作，公司需重新梳理境外供应商、集团总部与该网络技术子公司之间的交易安排。另外，随着跨境电商进口商品的增加，公司也正思考海关进口模式是否从目前的直邮模式转变为保税备货模式。

由于公司与众多自媒体工作室、网络KOL达成合作，集团需要向自然人个人、个人独资企业、合伙企业等主体支付服务费，在相关业务的洽谈与开展的过程中，企业需要综合考量企业所得税、增值税、代扣代缴个税的影响。若相关服务费涉及跨境支付，还需要考量如何合规地收付汇以满足监管要求。

基于上述安排，综合考虑供应链管理公司和网络技术公司的有关税收优惠政策，例如高新企业资质、研发费用加计扣除等，重新评估集团的供应链管理职能如何分拆并转移至供应链管理公司，以及相关的关联交易安排。

该企业的税务管理紧跟数字化转型大环境下的业务模式变革，在经营变革的初期便重视税务效益的谋划，并管控税务风险，得以实现企业效益与税务规划的良性循环。

除了借助资本和优化企业经营模式和价值链，连锁零售企业的一个主要挑战是人工成本居高不下和人员绩效的管理，事业合伙人制度是广大零售企业短期降本增效、长期稳健发展和吸引人才的方法。

（三）“事业合伙人”制度的财税运筹

特殊时期，企业的首要任务是如何尽可能降低运营成本，缓解现金流压力，同时提高员工工作效率，实现降本增效。对于连锁零售这种人力密集型行业而言，推行“事业合伙人”制度无疑是一种已被实践证明，可以实现提质增效、变革转型的有效手段。

“事业合伙人”制度一方面让企业与员工之间的关系，由传统的雇佣关系转变为“共识、共创、共享、共担”的事业合伙人关系，激发员工的主人翁精神，从而能够主动节省成本，提高效率，创造更多价值。另一方面也一定程度上优化了人工成本的支出结构，使人工成本更多的体现在与产出挂钩的激励回报上。有关“事业合伙人”的人力资源管理建议请参见毕马威2020年2月17日《携手战“疫”|“合伙”取暖，不畏春寒—毕马威为企业提供的降本增效“抗炎”建议》一文。

案例

国内某连锁超市通过推行以“增量利润再分配”为核心的门店合伙人计划，将企业的经营目标与个人的价值实现相结合，在收入提升、成本缩减、门店扩张、员工激励等各方面都取得了成效。据报道，该超市2019年营业收入同比增长20%以上，营业利润同比增长80%以上，与此同时员工的平均收入水平得到提升而离职率大幅降低。

而“事业合伙人”制度不仅要考虑商业层面的因素，更要综合考量财税方面的各种影响，例如连锁企业的门店采取何种法律主体形式，集团内各业务板块的关联交易的安排，员工收入性质的划分和税务优化，税收优惠政策的适用，集团资金管控及内部结算、门店纳税的合规性等。下图列示了在考虑实施“事业合伙人”制度时企业需要考虑的有关财税事项：

在企业借助资本、人才和业务模式创新实现业务快速发展的过程中，要控制好有关风险，其中税务风险面临新的挑战，也提出了新的风控手段和工具——税务科技应运而生。

（四）税务科技和风险控制

随着新一轮财税体制改革展开、金税三期系统的全覆盖大整合、千户集团风险分析工作逐步升级、不断自上而下推送的税务风险提示、各种自查、评估、稽查频繁展开等，税局征管趋势朝着提升大企业管理层级、风险管理导向、信息化、大数据的方向发展，零售企业面临税务管理的外部监管新挑战。

连锁零售行业的商业模式灵活多变，线下网点分步广泛，新商业模式的税务法规存在滞后性，税务处理准确性缺乏理论层面的指导。电子商务不断衍生出新的交易模式，对数据管理要求和税务合规要求高。经营实体多，办税人员少，企业纳税申报和发票管理复杂，由手工进行税务数据整理、进行纳税申报的效率低。与此同时，零售企业内部产生了海量业财税数据，但业财税系统之间存在数据采集和流通壁垒，使得数据难以直接有效地运用于风险管理。

在这种情景下，毕马威推出零售企业税务智慧风控解决方案，基于毕马威对各类零售业务场景的精准识别及对应模块化功能的自由组合，可以按照企业个性化业务场景打造灵活、柔性的自动化风险识别和预警流程，从而大量减轻了传统的人工操作的工作量，提高了时效性和工作效率；拥有标准接口对接企业系统，能实现全面数据对接，为企业数据中台的建设添砖加瓦：

自动归集并分析重要数据，实时监控并提示税务风险；

自定义设置智慧风控场景，监管各涉税业务节点和潜在税务风险；

数据储存可靠且便于提取和分析；

根据需求自动生成风险预警和阶段性风险评估报告，并可通过调整智慧风控系统适应各种业务或其他影响因素的变动。

写在最后

新冠疫情的肆虐给零售行业的大多数企业都带来了严重影响，同时疫情的冲击对于零售行业的转型和重塑也将起到巨大的推动作用。消费领域在疫情过后将迎来恢复甚至爆发式反弹，其中连锁零售业将继续扮演保障供应、满足消费、提升消费者生活水平和便利的重要作用，在数字化、新零售、科技化、体验式等新兴业态的发展过程中，企业的风险管理、税务规划、现金管理、激励制度、科技化管理水平、资本运作等显得尤为重要，我们将陆续推出系列文章，针对连锁商超、连锁餐饮、连锁生活服务业等不同细分领域分享我们的观察和见解。我们希望与我们的客户保持紧密的沟通和交流，共同应对挑战。如果您希望进一步了解和讨论，请联系我们。

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