文/ 刘格娟

一、什么是劳务派遣？与劳务外包区别在哪？

1、什么是劳务派遣？

劳务派遣是一种人才租赁，一般是指由劳务派遣机构与派遣劳工订立劳动合同，把劳动者派向其他用工单位，再由其用工单位向派遣机构支付一笔服务费用的一种用工形式。行业兴起初期派遣工一般从事的多为低技术含量工作，如保洁员、保安员、营业员等工作。近年来，伴随着各行业特殊需求、特殊目的渐盛，劳务派遣的范围进一步扩大，涉及岗位已经不再局限于一般性的辅助岗位，而是呈现了一种向高层次发展的趋势。

在国有企业、机关事业单位，使用劳务派遣人员的方式已经很普遍，可以在不增加或压缩正式员工编制的前提下，既保证了正式职工尤其是中高层管理人员享受高工资待遇，又可以逃避工资总额控制，可谓一举两得。

在建筑行业也多用劳务派遣这一形式，根据建筑业行业人员流动性大、项目阶段性强等特征，员工\”为我所用\”比\”为我所有\”对建筑公司有利太多，劳务派遣很好的解决了这个问题。

对用工单位来说，使用派遣的用工方式优势明显，相较传统用工方式，简化了管理程序，减少了劳动争议，降低了风险和责任，用工更加自主灵活规范。

2、 与劳务外包的区别？

误区1：合同标题决定是劳务派遣还是劳务外包。

劳务派遣一般与劳务外包很容易混淆。劳务外包是指公司将一些技术性的和事务性的工作部分或全部工作外包给一个服务机构来完成，可以理解为一个企业替另外一个企业完成某项工作。常见的劳务外包有财务外包、人事外包、安保保洁餐饮外包、生产线外包、仓储物流外包等。简单直接来讲外包对象是某项工作，而派遣对象是人员。

二者的主要不同之处如下：

综上，在签订合同过程中，应注意合同条款的斟酌以及结算的形式，因为合同条款、结算资料是判断劳务派遣与劳务分包的基础，单纯合同标题是不足以成为会计核算、税法、法律等的判断依据的。

误区2：母公司向子公司进行员工派驻也属于劳务派遣的一种。

实务中母子公司员工派驻不属于劳务派遣，派驻与派遣两个概念易混淆。集团公司总部为了加强对子公司的控制力度，由总部向下属子公司派驻高级管理人员，参与子公司的经营管理。此种情况下，派出方与用工方之间有关联关系，属于关联企业之间的人员借用、人事调整行为，不属于劳务派遣。

二、财税处理：

误区3：劳务派遣人员薪酬不计入应付职工薪酬。

误区4：劳务派遣人员薪酬可以作为福利费、工会经费、教育经费的扣除基数。

1、根据《企业会计准则第9号–职工薪酬》第三条内容：

\”本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。\”

因此劳务派遣人员属于《企业会计准则第9号–职工薪酬》规定的职工范围，应比照该准则相应条款核算劳务派遣费用。

根据《企业会计准则第9号–职工薪酬》第二条内容：

\”职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。\”

因此从会计准则角度，劳务派遣人员薪酬与普通职工一样，应计入应付职工薪酬核算。

2、涉税计算及财务处理

对于劳务派出单位，涉税情况如下：

例：甲方为一般纳税人（用工方）与乙方签订10人劳务派遣合同，月末结算费用100万元（包含薪酬90万元及价外费用10万元）。不同的开票方式下双方的税负情况计算如下：

一般情况下劳务派遣公司无足够的进项可以抵扣，那么在实操过程中，双方需要提前测算协商好，综合考虑税负情况，选择最有利的方式，确定合同价格及开票方式。

下面以差额纳税法举例说明会计处理（以大连、扬州规定为例：普票税率5%）：

A.差额纳税法下派出单位即乙方（小规模）财税处理举例说明：

（1）结算并收到派遣费用：

借：银行存款 100万

贷：主营业务收入 95.24万

应交税费-应交增值税（销项税额） 4.76万（100/(1+5%)*5%）

（2）当月支付派遣人员工资费用：

借：主营业务成本 85.71万

应交税费-未交增值税 4.29万（90/(1+5%)*5%）

贷：银行存款 90万

B.接受劳务方（以房地产开发企业为例）财税处理举例说明：

（1）结算计提并支付给派遣公司（取得劳务费发票，需通过薪酬核算）：

借：开发成本—劳务费 99.52万

应交税费-应交增值税（进项税额） 0.48万（10/(1+5%)*5%）

贷：应付职工薪酬—工资、社保等 100万

借：应付职工薪酬—工资、社保等 100万

贷：银行存款 100万

（2）自行直接支付给派遣人员的福利等（依据工资表，需通过薪酬核算）：

借：开发成本—工资、福利费 30万

贷：应付职工薪酬—工资、福利费 30万

借：应付职工薪酬—工资、福利费 30万

贷：银行存款 30万

从会计处理上，派遣人员与自有员工的薪酬差别不大，均需通过薪酬科目核算，但是税法上有较大区别：

国家税务总局公告2015年第34号《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》专门做出了规定：

\”企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。\”

比如：公司工资总额150万元，其中劳务派遣人员工资100万元，自有员工50万元。若100万元派遣工资通过劳务派遣公司支付，那么公司福利费、职工教育经费、工会经费等，扣除基数为50万元，福利费税前扣除限额=50*14%=7万元；若100万元派遣工资直接由公司支付给个人，那么公司福利费、职工教育经费、工会经费等，扣除基数为150万元，福利费税前扣除限额=150*14%=21万元。

由此，实操中合同条款如何签订从很大程度上决定了如何进行会计处理以及所得税前扣除多少：第一，需要根据合同条款判断是派遣还是劳务外包；第二，根据支付方式的不同，接受劳务方所得税前扣除数会受到影响。

三、 发票如何开具？

误区5：劳务派遣开票可以通过增值税发票管理新系统\”差额征税\”模块\”差额征税全额开专票\”。

根据现行营改增试点政策，劳务派遣服务差额扣除部分不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。

1.一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税〔2016〕36号文件的有关规定，选择三种开票方式：

（1）全额法：以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法6%税率计算缴纳增值税，全额开具增值税普通发票；

（2）差额法：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额（以下简称扣除后净额），按5%征收率开具增值税专用发票；同时按照扣除额开具增值税普通发票。（注：普票的税率按照各地国税部门的规定略有不同，如：大连国税热点问题解答、扬州国税营改增中的差额征税等文件规定普通发票的税率应和专票税率一致，而湖南省国家税务局营业税改征增值税政策指引之三中规定开具增值税普通发票时税率选择为0，下同。）

2.小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税〔2016〕36号文件的有关规定，选择四种开票方式：

（1）全额法：以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税，自行开具或者去税务机关全额代开增值税普通发票；

（2）差额法：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能，按照扣除后净额，按5%征收率到税务局代开增值税专用发票；同时按照扣除额自开或代开增值税普通发票。

再次强调：不管是选择全额法计税还是差额法计税，扣除部分即支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金，均不得开具专用发票。

根据财税〔2016〕36号文件，还有一种差额开票办法，即：通过增值税发票管理新系统\”差额征税\”模块，以扣除后净额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税，按照差额办法开具增值税专用发票（按照差额办法开具发票：即纳税人自行开具增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（全部价款和价外费用）和扣除额（支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用），系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印\”差额征税\”字样）。此法下发票金额仍为全部价款和价外费用，只是计税基础为扣除后净额，\”税率\”栏将自动打印\”***\”。但这种办法目前只适用于转让不动产差额征税，劳务派遣对扣除额不得开具专票。即劳务派遣只能\”差额征税差额开专票\”。

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