认缴制下实收资本少于认缴资本的企业已经比较常见，但是这其中存在什么风险你知道吗？共享会计师“悬赏提问”栏目就有一个相关问答案例值得参考，分享给大家学习。

问：

公司章程上写明出资时间2014年需实缴2000万，现发现目前为止才实缴出资700万，其余尚未实缴到位有何风险？

答：

助理会计师邢凡回答道：

1.借款利息不能税前扣除风险

国税函〔2009〕312号规定：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 　　

例：甲公司成立于 2019年5月20日，注册资本1000万元，居民企业股东A公司持股比例100%，公司章程规定，注册资本应于2019年6月30日前缴足。 　　

假设：2019年5月20日实收资本为300万元，2020年1月1日增至1000万元； 　　

同时，公司于2019年7月1日向银行取得5%利率贷款一笔，借款金额1000万元整，借款期限为两年，利息按月计算，假设该项利息支出全部为费用化支出。 　　

故2019年甲公司利息支出=1000×5%/2=25（万元） 。　　

根据该公司章程规定，甲公司2019年6月30日1000万注册资本金应该缴足，但该公司直到2020年1月1日才缴足，故投资者实缴资本额300万元与在规定期限内应缴资本额1000万元的差额700万元部分支付的利息17.5万元（700×5%/2）不允许税前扣除，该公司2019前可以税前扣除利息支出为25-17.5=7.5（万元）。

2.股权转让补缴个税风险

国家税务总局公告〔2014〕年第67号第十一规定，申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可以核定股权转让收入。 　　第十二条规定，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的，视为股权转让收入明显偏低。 　　该核定方式在实缴制下或认缴制下全部认缴出资已到位的情况下是合理的，但在认缴制下当认缴出资尚未全部出资到位的情况下就会出现不合理的情况，存在重大涉税风险。 　　例：2018年2月20日，张三和李四认缴2000万元成立甲公司，分别占股60%和40%。2018年3月30日，张三认缴的1200万元全部实缴到位，李四认缴的资本金一直未到位。2018年甲公司共实现利润500万元。2019年1月2日，李四在征得张三同意后将其持有甲公司40%的股权以0元的价格转让给王五。 　　从甲公司2018年12月份报表来看，甲公司净资产1700万元。根据公司法规定按实缴出资分红是基本原则，在对股东投资权益没有特殊约定的情况下，由于李四并未实缴出资，其不能享有股东的分红、优先认缴出资等权利，即李四不享有甲公司净资产1700万元的份额。 　　但从税务角度看，甲公司2018年底净资产为1700万元，李四持有40%的股权，对应的净资产为680万元，以0元的价格转让，显然低于账面净资产，根据67号文件规定，属于“股权转让收入明显偏低”。 　　因此，李四应提供未实际缴纳注册资本、无法取得分红等材料证明其以0元的价格转让股权的合理性，如果无法提供股权转让收入明显偏低的合理性，主管税务机关应按甲公司李四对应的净资产680万元（1700×40%）核定转让价格，缴纳个人所得税（680-0）×20%=136万元，并按规定缴纳滞纳金和罚款。

3.破产时补足认缴出资额及对公司债务承担连带责任风险 　　破产法第三十五条规定：人民法院受理破产申请后，债务人的出资人尚未完全履行出资义务的，管理人应当要求该出资人缴纳所认缴的出资，而不受出资期限的限制。 　　公司法第三十条规定：有限责任公司成立后，发现作为设立公司出资的非货币财产的实际价额显著低于公司章程所定价额的，应当由交付该出资的股东补足其差额;公司设立时的其他股东承担连带责任。 　　第九十三条 股份有限公司成立后，发起人未按照公司章程的规定缴足出资的，应当补缴;其他发起人承担连带责任。 　　股份有限公司成立后，发现作为设立公司出资的非货币财产的实际价额显著低于公司章程所定价额的，应当由交付该出资的发起人补足其差额;其他发起人承担连带责任。 　　例：2018年3月30日，张三和李四认缴2000万元成立甲公司，分别占股50%。2018年6月30日，张三认缴的1000万元全部实缴到位，李四认缴的资本金一直未到位。后由于经营不善，甲公司2018年10月31日申请破产，此时公司欠外债1500万，但自有资产只有300万。 　　本例中，公司资产300万元不足清偿1500万元债务，此时李四认缴资本金1000万元未到位其存在补足资本金义务，同时张三作为公司设立时的股东对该债务承担连带清偿责任。 　　从以上案例可以看出，投资未到位存在诸多风险。建议公司股东在认缴出资时，切莫任性。要充分考虑自身的投资能力和风险承担能力，理性认缴出资额。

小编：有的公司成立之初，没有那么多的注册资本，为了彰显公司实力，也故意虚高认缴资本金额，岂不知埋藏隐患。目前诚信建设是政府主导的社会主流，量力而行实事求是方为正道。

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本文由共享会计师原创

编辑：周新育