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近日，财政部发布关于印发《增值税会计处理规定》的文件，我对文件进行了解读，详细的列出了18项增值税会计分录，希望对大家能有所帮助。

1、购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产:

借:原材料等 注:不含税

应交税费——应交增值税(进项税额) 注:已认证的进项票

应交税费——待认证进项税额 注:未认证的进项票

贷:应付账款等

如果材料入库,发票没来,则暂估入账时以合同或订单金额暂估入账,不暂估税金。

2、退货,如果认证,根据红字发票做相反分录。如没认证,退回发票做相反分录。

3、采购一些不得抵扣的项目(如简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消),如取得专票的话:

借:管理费用、固定资产等 注:不含税

应交税费——待认证进项税额

贷:应付账款等

经税务机关认证后,

借:管理费用、固定资产等 注:税金部分

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

特别要注意的是,上述一定是分两笔,先是挂待认证进项税额,需要经税务机关认证后, 再作进项税额转出。

4、购进不动产或不动产在建工程,按规定进项税额分2年抵扣

借:固定资产或在建工程 注:不含税

应交税费——应交增值税(进项税额) 注:当年可以抵扣部分

应交税费——待抵扣进项税额 注:以后期间可以抵扣的部分

贷:应付账款

下一年抵扣时

借:应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:应交税费——待抵扣进项税额

5、购买方为增值税扣缴义务人,向未在境内设机构的境外单位或个人采购服务、无形资产或不动产的账务处理:

借:无形资产等 注:不含税

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:应付账款 应交税费-代扣代交增值税 注:指代扣缴的增值税

交税时:

借:应交税费—代扣代交增值税

贷:银行存款

6、销售货物时

借:应收账款

贷:主营业务收入 注:会计制度与增值税制度收入确认时点一致

应交税费——应交增值税(销项税额)

如果是简易计税方法计算的应纳增值税额

借:应收账款

贷:应交税费——简易计税

主营业务收入

如果是会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—待转销项税额

一致时:

借:应交税费—待转销项税额

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)

或者是,应交税费——简易计税

7、差额征税:增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时

借:主营业务成本 、存货等

贷:应付账款 等 注:含税

取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额时:

借:应交税费——应交增值税(销项税额抵减)

贷:主营业务成本 、存货等

8、金融商品转让月末产生收益时:

借:投资收益

贷:应交税费–转让金融商品应交增值税

如果产生损失:

借:应交税费–转让金融商品应交增值税

贷:投资收益

月末计算一下,交税时:

借:应交税费–转让金融商品应交增值税

贷:银行存款

如果年末还是借方余额,冲减投资收益:

借:投资收益

贷:应交税费——转让金融商品应交增值税

9、未实行 “免、抵、退”办法的一般纳税人出口,根据计算出的应收出口退税事项时:

借:应收出口退税款

贷:应交税费——应交增值税(出口退税)

收到出口退税款时:

借:银行存款

贷:应收出口退税款

退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额时:

借:主营业务成本

贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出)

10、实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物,退税额低于购进时取得的增值税专用 发票上的增值税额的差额时:

借:主营业务成本

贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出)

当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额时:

借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

贷:应交税费——应交增值税(出口退税)

收到退税时:

借:银行存款

贷:应交税费——应交增值税(出口退税)

11、因发生非正常损失或改变用途等,不得抵扣时:

借:待处理财产损溢、应付职工薪酬等

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 或应交税费——待抵扣进项税额 或 应交税费——待认证进项税额

如果改变用途,原来是不能抵扣,现在又可以抵扣的资产时:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:固定资产或无形资产

固定资产、无形资产等经上述调整后,应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命

内计提折旧或摊销。

12、如果将原来购进时全额抵扣的物资,用于不动产在建工程的,对于第2年的抵扣金额

借:应交税费——待抵扣进项税额

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

即先转出,第二年再转入。

13、月末增值税结转,当月应交未交的增值税时:

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷:应交税费——未交增值税

对于当月多交的增值税时:

借:应交税费——未交增值税

贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

转完后应交税金—应交增值税余额为0

14、交纳以前月份的增值税时:

借:应交税费——未交增值税

贷:银行存款

交纳当月的增值税时:

借:应交税费——应交增值税(已交税金)

贷:银行存款

预交增值税时:

借:应交税费——预交增值税

贷:银行存款

月末将预交的增值税结转时:

借:应交税费——未交增值税

贷:应交税费——预交增值税

15、减免增值税时:

借:应交税金——应交增值税(减免税款)

贷:营业外收入 等

16、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额时:

借:应交税费——应交增值税(减免税款)

贷:管理费用

17、报表列示:

(1)“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进 项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况,在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示;

(2)“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况,在资产负债表中 的“其他流动负债” 或“其他非流动负债”项目列示;

(3)“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代 扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

(4)全面试行营业税改征增值税后,“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科 目,该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产 税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;利润表中的“营业税金及附加”项目调整 为“税金及附加”项目。

18、规模纳税 的处理:

(1)小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,不需要设置上 述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。

(2)小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产,取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产,不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。

(3)销售时计提贷:应交税费——应交增值税,交纳时借:应交税费——应交增值税。

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来源：每日会计实操

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