前面给大家分享了基于个税、增值税和企业所得税的纳税筹划，现在分享基于消费税的纳税筹划。为了减少学习的枯燥性，不再连续性发布纳税筹划系列专题，而是间隔性发布。间隔期间，进行其他内容的原创财税分享，以满足不同读者的需求。

13. 计税依据的纳税筹划

纳税筹划思路

由于增值税属于价外税，增值税税款不应作为消费税的计税依据。根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第12条的规定，销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中没有扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的情况，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：

应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）

因此，在现实经济生活中，应该深刻理解增值税价外税的属性，如果直接将含增值税的销售额作为消费税的计税依据，显然增大了消费税的计税依据，多交了冤枉税。

这种情况属于正确计算消费税额的问题，在国外，纳税人计算出现错误，税务机关会给予指出，多缴纳的税款也可以退回或者抵扣以后月份的消费税额。在我国虽然也有这种规定，但是在具体实践中因追回成本过高得不偿失。因此，纳税人因计算错误而多缴纳的税款并不总是能够退回的，即使能够退回，其中所涉及的人工成本、资金占用成本、与税务机关交涉成本、举证成本等都是巨大的，所以，在计算阶段就按照税法规定合理计算，不多缴纳税款也是一种纳税筹划的方法。

政策依据

《中华人民共和国消费税暂行条例》（国务院1993年12月13 日颁布，国务院令〔1993〕第135号，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）。

《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第51号令）。

纳税筹划图4-2

这个筹划较为简单，就不用举例说明了。

（未完待续）

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