前段时间一个财务朋友十万火急的的跑来找我，说是“生死攸关”的事情，一定要想办法帮她解决。下面我们一起看一下究竟是什么问题这么紧急：原来朋友是一家代理记账公司会计，今年国庆中秋双节同庆假期较长，所以这位朋友就早早规划游玩旅程，假期结束满怀喜悦的就投入到当月工作中，结果在申报一家建筑企业时发现该企业当月应交增值税额高达11万多，对于小企业一个月交十多万的增值税，老板就不乐意了。因为他们代理记账公司每个月都会根据公司的开票情况大致去测算增值税负，时刻提醒企业及时取得进项发票，结果由于这位朋友的疏忽，以至于上月税金测算不准确，企业也没有及时去收回进项发票。

最终出现问题有三：

1、公司老板肯定不愿意交这么多钱；

2、代理记账公司也不愿意承担这个责任；

3、代账会计个人又没有能力去承担这么大责任，有可能还会丢饭碗。

朋友之所以第一时间想到笔者，找我寻求帮助的主要原因有以下几点：

1、朋友觉得这个事情对于自己一个小会计来说是个“天大”的事情，既重要又着急，必须要找一个既靠谱又有解决能力的人。

2、朋友知道笔者曾经为很多家小企业都提供过财税服务，有着丰富的经验积累。

3、朋友知道笔者平时对于政策的学习一刻都没有停过，并且现在又在财税咨询机构上班，身边有很多从事不懂方向财税政策研究以及实务税收筹划的专业财税人士。

所以这位会计朋友很快就锁定目标，第一时间找到了我，在我看来，我的这位朋友虽然一时疏忽，酿成错误，但是事后的应对能力还是值得很多人学习：遇事不怕事，临事不躲事，遇到问题，在自我力量不足以应付时，善于借助外部力量来解决自身问题。

其实她的这个问题让我一下就想到了之前碰到的另外一个案例：也是一家客户公司因为当期没有及时拿进来进项发票，导致一下要交二十多万的增值税，当时情况是公司资金紧张老板一下拿不出来那么多税金，后来就形成了欠税，直到两三个月后才连同滞纳金一起补交上。当时听到老板说这个事情的时候，笔者就觉得特别的惋惜，就因为进项发票晚到了一个月，导致客户白白付出去二十多万，如果客户能在事情发生时就联系到笔者，恐怕就是另外一个结局了，至少不至于白白付出去那么多钱。

其实以上两个问题的解决方法都一样，都是难者不会，会者不难！只要你深入理解了国税发〔2004〕112号文件和国税函〔2004〕1197号有关增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税内容规定，上文两个案例中的问题也将迎刃而解。文件分别从税务处理、会计处理、纳税申报和抵减欠款规定四个方面做了明确规定，下面我们就相关内容具体看一下。

①税务方面（国税发〔2004〕112号）

对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

②会计处理方面（国税发〔2004〕112号）

纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：

（1）增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字

借：应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：应交税金—未交增值税

（2）若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借：应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：应交税金—未交增值税

③纳税申报方面

假设：A企业之前形成欠税金额20万元，期末进项留抵金额为20万元，根据税务局出具的通知书，抵减欠税20万元。现就此案例笔者为大家演示一下申报表填写过程。

增值税纳税申报表附列资料（二）在进项转出额第21栏，“上期留抵税额抵减欠税”，填写本期经税务机关同意，使用上期留抵税额抵减欠税的数额。 也就是20万。

增值税纳税申报表主表 ， 第14栏“进项税额转出”20万元

增值税纳税申报表主表 ，第31栏“④本期缴纳欠缴税额”填列留抵税额抵减的增值税欠税额20万元。

④抵减欠款规定（国税函〔2004〕1197号）

关于抵减金额的确定：抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。确定实际抵减金额时，按填开《通知书》的日期作为截止期，计算欠缴税款的应缴未缴滞纳金金额，应缴未缴滞纳金余额加欠税余额为欠缴总额。若欠缴总额大于期末留抵税额，实际抵减金额应等于期末留抵税额，并按配比方法计算抵减的欠税和滞纳金；若欠缴总额小于期末留抵税额，实际抵减金额应等于欠缴总额

我们对上文规定总结梳理一下：

1、抵缴欠税范围包括呆账税金及欠税滞纳金；

2、抵减欠税顺序根据欠税发生的先后顺序依次逐笔抵减；

3、若欠缴金额小于期末留抵税额，欠缴金额则可一次性抵完；

4、若欠缴金额大于期末留抵税额时，就只能按照留抵税额最大值按照时间顺序依次抵减欠税及对应滞纳金，需要注意的是所欠税金和滞纳金是配比抵扣，而非优先抵扣税金。比如某企业税金加滞纳金总共形成20万元欠缴金额，期末留抵税额只有18万，那么在申报抵减金额时从中可以抵扣金额为欠税款加上其对应滞纳金合计18万元，

看到此处上文案例中问题也就迎刃而解，当期进项未能及时拿到企业可以选择暂时形成欠税，等后期拿到进项后可以连同滞纳金一起抵减冲回。通过这种方式有时候也能起到缓解企业燃眉之急的作用，也是会计出现差错后的一种弥补措施，笔者提供思路的初心是为正常规范经营的中小企业，解决一些实际问题，对于想通过此方式投机倒把不想交税的企业请绕行。