编者按：按照集团公司统一部署，各单位以管理会计应用为抓手，提升财务管理水平，取得了显著效益，有力推动了企业转型升级。在集团公司2016年度财务工作会议上，天地奔牛、重庆设计院就作业成本法、转型升级等主题进行了经验交流，以下刊登天地奔牛的交流材料，供广大职工干部学习。

天地奔牛：

实施作业成本核算 助推企业价值创造

——天地奔牛集团赛特公司作业成本法核算研究

文/天地奔牛 杜耀波

一、核算背景

目前煤机市场竞争日趋激烈，产品价格战成为重要竞争手段之一，随着市场价格不断下降，降低产品的成本费用成为公司重要管理措施之一。传统的成本核算方法以定额工时为基础对间接费用进行分摊，不能真实反映实际生产过程中产品应分担的费用，无法准确找到成本费用控制的关键点。

与传统的成本核算方法相比，作业成本法兼具成本计算和成本管理的职能，便于准确找到成本管控的重点。通过作业价值分析，可以挖掘成本动因，尽量消除不增值的作业，不断改进作业完成的效率和质量，实现业财紧密融合。还可以实现在营销作业环节对客户的价值贡献进行分析，为科学管理客户提供数据支持。

为了快速、稳妥的推进作业成本管理，奔牛集团选择在赛特公司试行“作业成本”管理。赛特公司的产品为“减速机”，具有生产相对独立、传统成本核算法下间接费用高、使用的加工设备价值高等特点。目前天地奔牛正着力于调整产业结构，寻找新的经济增长点，力图对“减速机”进行创新研发、加大市场营销，快速扩大其经营规模。

二、赛特公司作业成本核算方案

（一）赛特公司简介

赛特公司是矿用“减速机”研发及生产企业，目前产品共有16个系列，117个品种，年产量千余台。生产加工工艺复杂，操作工序多，包括划线、车、钻、铣、刨、磨、钳、插齿、组装、试车等工序，加工设备精细程度高、单位价值大、运行成本较高。辅管技销人员人工成本约占全部人工成本的32%。

成本构成中间接费用的占比大。传统成本核算方法下折旧费、工装费、水电费、工具费、辅助材料费、冬季取暖费、物料消耗 、办公费、通讯费、资料费、差旅费、汽车费、劳保用品、安全生产费、辅管人员薪酬等费用约占总成本的15%左右。

（二）方案论述

1.划分生产作业环节

在划分生产作业环节时，注重成本效益原则，对于消耗的资源费用超过总费用10%的，单独划分为一个作业环节，小于10%的合并入相关作业环节。根据成本应用的需求及赛特公司生产特点，最终将核算作业划分为车、铣钻磨、齿加工、加工中心、组装、试车、技术管理等七个作业环节，按作业环节归集相关成本费用。

2.按作业环节归集成本

根据费用特点，分析各项间接费用归集动因，将各项间接费用归集到相应作业环节或产品成本。

（1）职工薪酬。技术辅管人员根据每个人的工作记录确定在各作业环节上的服务系数，以此为依据将该部分人员薪酬归集到相应作业环节。

（2）辅助材料、工具工装、物料消耗等物资费用。按领料单上的记录直接归集到相应的作业环节。

（3）折旧。厂房折旧费按各作业环节占用面积归集到相应作业环节；设备折旧费按各作业环节使用的设备归集到相应作业环节。

（4）电费。根据每台设备的开机时间及功率归集到对应的作业环节，剩余部分按工时分摊到相关产品成本。

（5）办公费、通讯费、资料费、汽车费等费用。由于所占比例较低，根据成本效益原则将按定额工时分配计入相关产品成本。

（6）安全生产费、水费等其他费用。按照定额工时分配计入相关产品成本。由于金额较小，占成本比例较低，按间接费用进行分摊，计入成本。

3.将归集到各作业环节的费用分配至各产品

根据各作业环节的特点，寻找成本动因，将归集到各作业环节的费用分配到相关产品中。根据赛特公司生产特点，归集到各作业环节的间接费用按定额工时作为成本动因，将其分配到各产品中。

4.完善信息化手段，支撑核算

在ERP系统中建立“作业成本”模块，设立各种辅助台账，借助ERP系统进行成本数据的归集与分配，提高了成本核算的及时性和准确性。系统“抓取”数据后自动生成《生产费用归集表》《作业成本分配表（资源→作业）》《作业成本归集表（作业→产品）》《成本转出明细表》四张作业成本表。

三、作业成本法视角下的客户价值管理（订单的全成本核算）

以作业成本法计算出的客户价值贡献更具有评价的有效性，确保赛特公司找准优质客户。作业成本法还使得管理者能够更清楚地识别到是什么原因使得为一些顾客提供服务比其它顾客更昂贵或更便宜。

赛特公司将营销业务划分为市场信息收集、与客户沟通了解具体需求、投标、签合同、设计产品、发货、信息服务、催款等八个环节。用产品毛利（收入-产品成本）扣除以上八个业务环节产生的费用后，同时考虑欠款的资金成本，最终计算出客户对赛特公司的价值贡献。对不能给公司带来收益的客户，公司按照作业环节进行分析，挖掘各业务环节降低成本费用的潜力，通过各业务环节降本节支后改善客户价值创造能力，若通过改造后仍不能为公司带来收益，应考虑放弃该客户。对为公司带来较高收益的客户，应考虑主动提升售后服务和客户关系维护等级，提高客户满意度，增强客户对公司的“粘”性。

四、作业成本管理实施效果

1.成本核算更加准确。通过按照作业环节直接归集成本费用，根据成本驱动因素分配作业成本费用，改变或减少传统成本核算法下按照机器工时分配间接费用的做法，使成本核算更准确。

2.成本控制措施更得力。作业成本法按照作业环节管理成本，更清楚费用的控制点在哪里，按照业务环节挖掘成本降低因素，更利于实现“业财”深度融合，更便于实行战略成本控制。2015年某千万吨级煤矿招标，为了占领该市场以求长远合作，天地奔牛以较低价格中标，该价格略高于产品成本。价格委员会组织采购、生产、销售相关部门按照作业环节挖掘成本降低因素，最后与相关供应商、外协厂家进行充分沟通降低材料采购费、外协加工费；生产单位按照生产作业环节分析后，通过改变生产工艺、提高工作效率、节约使用材料等途径降低加工费用；销售人员通过提高工作效率、加强网络沟通等办法减少出差人次，与运输单位沟通降低运费等渠道将成本降低。即通过市场倒逼、引领采购、生产、销售环节，按作业环节挖掘成本、降低费用，最终实现利润。

3.市场竞争更有利。成本更准确促使市场报价更合理、成本降低使得报价更有竞争力，运用作业成本概念计算客户价值，为科学管理客户提供支持。这些优势助推产品的对外销售，增强市场竞争力，投标中标率不断提高；2016年天地奔牛产品市场占有率由40%提升到41.6%，作业成本法在其中也发挥了作用。

五、启示

1.财务工作精益化势在必行。财务工作精益化是时代发展的要求，今后要更多借助系列工具方法加强工作的精益化。如财务分析要寻根求源，运用杜邦分析法精进分析到业务体系末梢；利用回归分析法将混合成本分解为变动成本和固定成本，准确计算保本点收入等。

2.财务工作需要精细化、信息化工作做支撑。随着企业的发展，相关数据越来越多，管理的精细程度和及时程度要求也会越来越高，这些都要借助信息化才能实现，当今时代离开信息化财务工作寸步难行。

3.管理会计的有效实施依赖于各种先进的管理理念、工具和方法。充分利用先进的管理工具、拓宽思路、从不同角度对企业业务进行分析，找准财务工作的方向，站在战略的高度上统领、安排财务工作。如：利用财务战略矩阵，分析企业各业务板块的资金余缺情况和价值创造情况，利用波士顿矩阵从销售增长率和市场占有率角度分析企业各业务板块，利用五力分析模型对供应商、购买者、潜在竞争者、替代品、行业内竞争者进行有效的分析等，进而采取相应的财务发展战略。

源自：《中国煤科》杂志