本堂课，我们来学习“会计分录”，顺便可以把前面1.1、1.2、和1.3讲的“会计恒等式”、“复式记账法”和“借贷记账法”串连在一起再温顾一遍。

很多我们初学财务的同学看到会计分录就开始头大了，因为涉及到的分录实在是太多了，只靠死记硬背太耗时间，还容易忘。之前看到过有人整理了300多条号称全分录的文章，我看了下，做得很认真，但是大部分都只是涉及到简单的日常使用，先不说能不能记得住，稍微复杂点的业务就很难应对了。

飞豆哥觉得学习知识还是要从原理着手，这样才能举一反三。本文将会讲解会计分录的产生、结构和要素，以及一个神奇的公式，只要理解了，就能搞定所有的会计分录。

首先，我们先来看看到底什么是会计分录。

会计分录的定义是，对每笔经济业务列出相对应的双方账户及其金额的一种记录。用大白话来说，会计分录就是用来记录经济业务的，怎么记录呢？就是在对应的账户里记录金额。

具体怎么操作的，我们还是从例子出发，在上一讲《99%的人都不明白的”借””贷”记账法，你真得会了吗？》中，我举过一个水果商A花了500元向农场主B买苹果的案例，非常简单，我们直接拿来再用下，如果这项经济业务用会计分录表述的话，就是下面这样的。

有没有觉得很眼熟，不就是之前讲的借贷记账法在发展到两栏式T型账户后的变形嘛，来，再看次之前的T型账户比较下。

所以，其实会计分录就是简化了的借贷记账法，当年借贷记账法发展到了威尼斯式记账法时期，”损益“和”资本“账户都纳入了体系，借贷记账法变得十分完善的同时也更加复杂，可是人类是很聪明的，我们会想着办法化繁为简，于是，就发明了会计分录。你想一笔这么简单的业务我还要画两个T字账户填写数字，如果是多笔业务这得多费时间啊，而现在只要上下写两行字就可以解决所有问题了，是不是特简单方便。

当然，会计分录不是你想怎么写就怎么写的，是要有相应的结构格式的：

第一：应是先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下；

第二：贷方记账符号（指借或贷）、账户名称（本例中的苹果和现金）、金额（500）都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右，这是为了和借贷记账法的T型账户对照起来。

此外，光搭出个结构是不够的，还要往里填内容才能形成一条完整的会计分录，这个内容称为要素。一条会计分录的要素共有三个，分别是记账方向（借或贷）、账户名称（会计科目）和金额 。

其中，对于账户名称，一家正规的公司的账户当然不可能设置的只是“苹果”、“现金”这么简单，具体有哪些我们在后面财务报表统一讲。而金额，“借“”贷“肯定是相等的，因为会计分录就是借贷记账法，当然也要遵守”有借必有贷，借贷必相等“这条铁律。

而剩下的，会计分录的记账方向这个要素，就是今天要着重讲一下的内容。网上流传着很多记忆会计分录的借贷方向的口决，的确很押韵，可是回头一做题就都混一起了，特别是一旦上了考场，在高度紧张的环境下，根本就什么都想不起来。

原因在于，“借”“贷”记账法经过三个阶段的演变，借贷只是个记账符号了，失去了原本的含义，没有内在逻辑性的东西就很容易被遗忘。那么飞豆哥就想借助一个神奇公式，有了它，就可以将所以会计分录的记账方向快速分辨清楚，这个公式就是我们的会计恒等式。

因为会计分录是简化了的借贷记账法，而借贷记账法又是复式记账法的一种，复式记账法的理论基础是会计恒等式。结果我们发现，会计分录与会计恒等式之间，真得是有千丝万缕的联系，用会计恒等式来记忆会计分录真得是太合适不过了。

首先会计恒等式还记得是什么嘛？

“=”左边的资产是企业所拥有的资源，包括了现金，及占用了现金或者现金所转化的未来会再给企业带来现金流入的东西，比如我们上面说的苹果就是现金所转化的资源，水果商A虽然花了钱买进了苹果，但是以后卖出去就有更多的钱可以流回来。“=”的右边是企业所拥有资源的来源，负债是外部债权人给的资源，例如买苹果的钱是A问人借的；而股东权益是内部的股东投的资源，或者买苹果的钱的来源是当初水果商A投给公司的资本金。

这个会计恒等式，是企业成立最初就存在的，所以又叫做第一恒等式，但是企业会经营，会产生利润对不对，一家企业所产生的利润是谁的呢？当然是股东的，只要没有分红，产生的利润会留存在企业，变成新的股东权益。这时候会计等式就会增加一块净利润。

而你的净利润是怎么得出来的呢，当然是收入减去与收入对应的成本，再减去必要的费用得出来看，也就是说净利润=收入-成本-费用，我们将其代入等式中替换净利润。

如同伟大的“1+1=2”，最纯粹的等式只有使用“+”号，而且“资产”、“成本”和“费用”这三者是一体的，因为所有的资产，最终的归宿要么是成本化，要么是费用化，没有其他的路可以选。所以我们把带“-”号的成本和费用全部都移到等式的左边去，把性质相同的归到一起，得出了最终我们所要用到的等式。

好，现在是最关键的点了：

“资产”、“成本”和“费用”在这个等式的左边，而“借”在借贷记账法的T型账户中也在左边，所以这三个项目的增加全部记入借方，他们的减少全部记入贷方。

“负债”、“股东权益 ”和”收入“在这个等式的右边，而“贷”在借贷记账法的T型账户中也在右边，所以他们的增加全部记入贷方，他们的减少全部记入借方。

这个方法适用于任何会计分录的编写，”资产“、”成本“、”费用“、”负债“、”股东权益“和”收入“，两两组合，随便怎么样变化，只要理解了我上述所讲的内容，怎么样都不会写错了。