报考2019上海初级会计考试的考生们正在进行紧张的备考，为了帮助大家梳理考试重要考点，下面小编为大家准备了2019上海《初级会计实务》第六章重要考点梳理，希望给大家提供帮助。

资产负债表的填列方法

(一)资产负债表填列方法概述

资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

资产负债表的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

【提示】如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“年初余额”栏内。

(二)资产负债表“期末余额”栏的填列方法

1.根据总账科目的余额填列。

(1)根据有关总账科目的余额直接填列。如“短期借款”、“资本公积”等项目根据各总账科目的余额直接填列。

(2)根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额的合计数填列。

2.根据有关明细科目的余额计算填列。

(1)“应付票据及应付账款”=“应付票据”科目的期末余额+“应付账款”和“预付账款”明细期末贷方余额;

(2)“应收票据及应收账款”=“应收票据”和“应收账款”科目的期末余额-“坏账准备”;

(3)“预付款项”=“预付账款”明细期末借方余额+“应付账款”明细期末借方余额(如有坏账准备要减去相应的坏账准备);

(4)“预收款项”=“预收账款”明细期末贷方余额+“应收账款”明细期末贷方余额;

(5)“开发支出”=“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额。

3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。

(1)“长期借款”=“长期借款”总账科目余额-“长期借款”科目所属的明细科目中“一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的金额”

(2)“长期待摊费用”=“长期待摊费用”总账科目余额-“一年内摊销的数额”

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

(1)“固定资产”=“固定资产”-“累计折旧”-“固定资产减值准备”-“固定资产清理”

(2)“无形资产”=“无形资产”-“累计摊销”-“无形资产减值准备”

5.综合运用上述填列方法分析填列。

(1)“存货”=“原材料”+“库存商品”+“委托加工物资”+“周转材料”+“材料采购”+“在途物资”+“发出商品”+“材料成本差异”(借方为加，贷方为减)-“存货跌价准备”。

【提示】工程物资、在建工程和固定资产三项不属于存货

利润表项目的填列方法

利润表的编制原理是“收入-费用=利润”的会计平衡公式和收入与费用的配比原则。

我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下：

第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)+资产处置收益(或减去资产处置损失)+其他收益

第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

第三步，以利润总额为基础，计算净利润。

净利润=利润总额-所得税费用

第四步，以净利润(或净亏损)为基础，计算每股收益。

第五步，以净利润(或净亏损)和其他综合收益为基础，计算综合收益总额。

利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。

利润表项目的填列说明

(1)“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额，应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

(2)“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额，应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

(3)“税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增是税及房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等相关税费，应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列。

(4)“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。

(5)“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用，应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。

(6)“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。该项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。

(7)“财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需的资金而发生的筹资费用，应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。“其中：利息费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出，该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。“利息收入”项目，反映企业确认的利息收入，该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

(8)“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失，应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。

(9)“信用减值损失”项目，反映企业计提的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。

(10)“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助，应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。

(11)“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为投资损失，本项目以“-”号填列。

(12)“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“-”号填列。

(13)“资产处置收益”项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产(金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外)或处置组(子公司和业务除外)时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失、非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也包括在本项目内。本项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列;如为处置损失，以“-”号填列。

(14)“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。

(15)“营业外收入”项目，反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得(企业接受股东或股东的子公司直接或间接捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外)等。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

(16)“营业务外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

(17)“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。

(18)“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。

(19)“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。

(20)“其他综合收益的税后净额”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

(21)“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益(税后净额)的合计金额。

(22)“每股收益”项目，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标，反映普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处在公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业的每股收益信息。

所有者权益变动表的编制

1.所有者权益变动表项目的填列方法

所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额”和“上年金额”。

所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。上年度所有者权益变动表规定的每个项目的名称和内容同本年度不一致的，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表的“上年金额”。

所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字，一般根据“实收资本(或股本)”、“其他权益工具”、“资本公积”、“库存股”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。

2.所有者权益变动表主要项目说明

(1)“上年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、其他权益工具、资本公积、库存股、其他综合收益、盈余公积、未分配利润的年末余额。

(2)“会计政策变更”、“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。

(3)“本年增减变动金额”项目：

①“综合收益总额”项目，反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。

②“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。

(a)“所有者投入的普通股”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本(或股本)和资本溢价或股本溢价。

(b)“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额。

③“利润分配”项目，反映企业当年的利润分配金额。

④“所有者权益内部结转”项目，反映企业构成所有者权益的组成部分之间当年的增减变动情况。

(a)“资本公积转增资本(或股本)”项目，反映企业当年以资本公积转增资本或股本的金额。

(b)“盈余公积转增资本(或股本)”项目，反映企业当年以盈余公积转增资本或股本的金额。