a医药公司(以下简称：a公司）是一般纳税人，2019年4月销售使用过的固定资产-机器设备，应该如何开具增值税发票、申报增值税和编制会计分录？

一、简易征收

经查，a公司的机器设备是2008年购入，没有抵扣过增值税进项，适用增值税简易征收。

政策依据：根据国家税务总局公告2012年第1号文规定：“增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税（根据财税[2014]57号文调整为“按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”），同时不得开具增值税专用发票：

一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。

二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。”

二、增值税发票开具

1、a公司如果开具增值税普通发票，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税；

2、a公司如果开具增值税专用发票，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，即：（固定资产处理价格）÷（1＋3%）*3%；

根据国家税务总局公告2015年第90号文规定，纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

3、因按照简易办法征税比较合算，a公司决定开具增值税普通发票。

三、简易征收税务局备案

a公司按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，必须办理简易征收税务备案手续。

随着金税三期系统上线逐步完善，在电子税务局即可完成税务备案手续，首先需要实名登录税务申报系统，具体操作步骤如下图所示：

四、增值税申报表填写

4.4、增值税减免税申报表。如下图所示：

五、会计分录

a公司机器设备原值174964元，已经计提折旧166215.80元，销售价格33000元，应缴纳的增值税为640.78元（33000÷1.03×2%=640.78）。会计分录如下图所示：

政策链接：

1、增值税销售自己使用过的固定资产和物品征税规定