7月6日，英国审计监管机构——财务报告理事会（FRC）发布公告，要求国际“四大”会计师事务所（德勤、安永、毕马威和普华永道）在4年内分拆它们的审计和咨询业务。

此举措目的在于：

目标1：提高审计质量，审计行业从业者应当将公众利益至于最高，实施高质量的审计；

目标2：提高审计市场韧性，确保审计业务与公司其他业务之间不存在重大的、结构性的利益交叉。

在与英国的会计师事务所进行多重讨论后，FRC制定了以下六大预期目标：

将审计质量置于治理的第一要义，审计师需免受来自事务所其他部门的影响——这些影响可能会转移审计师对审计质量的关注度；

审计合伙人的分成不应超过他们在审计业务中贡献的利润。

审计合伙人的个人薪酬应首先取决于其对审计质量的贡献，也需考虑具体审计项目难度和风险程度；

审计业务的财务报告应对监管机构和公众保持透明，确保有效监管审计业务的绩效和财务韧性；

事务所的文化应助力提升审计质量和公众利益。事务所应鼓励道德行为、加强团队合作、营造开放的氛围、鼓励挑战、职业怀疑态度和运用职业判断；

审计师应出于公众利益，为被审计实体的股东和广大公众服务；审计师既不需要对被审计实体的高管负责，也不该成为或被视为咨询顾问。

该公告由22条指导原则构成。业务分拆最重要的体现是事务所应成立审计董事会（audit board）对审计业务进行独立的监管，从而实现上述目标1。而事务所最高治理层应对实现上述目标2负责。指导原则还对审计董事会的各项安排，包括其组成、独立性、技能、职责，审计CEO的任免、审计合伙人的晋升和薪酬等做出了原则性的规定。指导原则也涉及分拆业务的范围、财务、透明度、问责制等方面。

FRC现正要求四大会计师事务所在今年10月23日前提交一份实施 “业务分拆” 的方案，之后FRC将与每家事务所商定一个具体的过渡时间表， 并且最终在2024年6月前完成业务分拆方案。此后，FRC将每年公布一份评估报告，用以评估事务所是否落实了计划，并且达成了业务分拆分拆的目标。

FRC首席执行官乔恩·汤普森（Jon Thompson）评价此次改革： “审计的业务分拆的公告是FRC在Kingman、CMA和Brydon审查完成之后提出的，这是落实提高英国公司报告和审计质量和效力的战略中的重要一步。” 他还补充道：“上述战略是由一系列措施组成的，之后FRC还会推出更多改革举措。”

四大回应

笔者查询了国际“四大”的英国官网，普华永道表示：“我们与FRC的目标一致，即提高审计质量、增强公众信心、确保市场弹性、保持审计这一职业的吸引力，并致力于发挥我们的作用。一年前普华永道主动推行的提升审计质量的举措与FRC的方案很多部分不谋而合，事务所还将就原则中的一些复杂问题和细节问题和FRC保持建设性的交流。

毕马威英国审计主管乔恩·霍尔特（Jon Holt）表示毕马威会支持这次改革，并且会致力于与FRC合作。他表示：“KPMG已经做出了很多改变，展现了重振行业信任的决心。”在英国，KPMG是第一家表示不再为富时350指数中的被审计公司提供非审计业务，并且率先成立了独立的审计董事会（Audit Board）来加强治理。他补充道，“业务分拆只是恢复公众信任的第一步，市场需要一套‘雄心勃勃’的改革方案，包括慎重地考虑是否应引入英国版的‘萨班斯法案’，明确公众公司董事会、管理层和会计师事务所各方的责任。”

德勤一贯支持改革，欢迎FRC阐明业务分拆的原则，并将与FRC保持合作。德勤英国副首席执行官斯蒂芬·格里格斯 （Stephen Griggs）在一份声明中表示:“我们将继续致力于在提升审计质量、丰富市场选择和恢复信心方面发挥我们的作用。公司报告、董事的角色、监管环境这些重要领域也应纳入后续改革方案之中。”

安永英国区审计主管汉威尔·鲍尔（Hywel Ball）在一份声明中表示：“我们将会与FRC就业务分拆的改革建议进行合作，但仅靠这些改革是远远不够的。”他说，“审计行业的发展需要一整套的改革方案，包括改进董事问责制和改变审计范围，这对落实有效且可持续的行业变革来说是必须的。”

值得注意的是，尽管“四大“纷纷表示支持，FRC这一公告的实施目前仍是基于“四大”的自愿配合。要使其真正拥有效力，就必须将其纳入法律。因此，如果FRC需要对这些事务所采取任何行动，它需要拥有必要的权力。有趣的是，部分英国媒体和评论员对此反响消极，一些人认为此举力度不够，不太可能产生重大影响。一些人还担心四年的改革时间表是否过于冗长。

ACCA观点