林研 税东家

作者|林研

图：大卫·霍克尼

5月29日，在除了湖北，全国其它地方企业所得税汇算清缴就要结束的关键时刻，很多企业翘首企盼的《关于集成电路设计企业和软件企业2019年度企业所得税汇算清缴适用政策的公告》终于来了。

前段时间，一些企业财务人员和我讨论，在当下美国对我国芯片产业实施封锁，我们要努力实现国产替代和疫情冲击帮助企业渡过难关的大背景下，今年应该会继续给软件企业优惠政策，可是为什么迟迟不见政策来呢？

回顾以往，集成电路设计企业和软件企业的税收优惠政策，似乎总是千呼万唤始出来，犹抱琵琶半遮面。

早在财税[2012]27号所得税优惠政策文件中，就按照集成电路生产企业、集成电路设计企业、软件企业划分了优惠的主体行业。

在漫长的等待中，财税〔2018〕27号《关于集成电路生产企业有关企业所得税政策问题的通知》发布了，可是，在这个政策中，保留企业所得税优惠政策的只有集成电路生产企业，却没有原先三剑客中的集成电路设计企业、软件企业。

终于，2019年5月17日，在距离2018年所得税汇算清缴结束前不足20天的时候，2019年第68号公告公布，而今年5月29日才悠悠出台。

细读政策，有几个关键词是需要注意的：

关键词一、依法成立且符合条件的

集成电路设计企业和软件企业

在 财税〔2012〕27号） 和 财税〔2016〕49号 公告中，对集成电路设计企业和软件企业从境内居民企业、职工学历比例且研发人员比例，研发费用比例，软件收入、自主知识产权、开发环境、无重大事故这七个方面进行了明确。

集成电路设计企业是指以集成电路设计为主营业务并同时符合下列条件的企业：

（一）在中国境内（不包括港、澳、台地区）依法注册的居民企业；

（二）汇算清缴年度具有劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低40%，其中研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于20%；

（三）拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于6%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%。

（四）汇算清缴年度集成电路设计销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于60%，其中集成电路自主设计销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于50%；

（五）主营业务拥有自主知识产权；

（六）具有与集成电路设计相适应的软硬件设施等开发环境（如EDA工具、服务器或工作站等）；

（七）汇算清缴年度未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。

软件企业是指以软件产品开发销售（营业）为主营业务并同时符合下列条件的企业：

（一）在中国境内（不包括港、澳、台地区）依法注册的居民企业；

（二）汇算清缴年度具有劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于20%；

（三）拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于6%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%；

（四）汇算清缴年度软件产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于50%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%），其中：软件产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于30%）；

（五）主营业务拥有自主知识产权；

（六）具有与软件开发相适应软硬件设施等开发环境（如合法的开发工具等）；

（七）汇算清缴年度未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。

能够享受企业所得税优惠政策的企业不仅是2019年12月31日前已经成立的，还需要同时符合以上7个条件才可。如果之前已经成立，但并不满足以上七个条件，那么就不能享受此项优惠。

关键词二、自获利年度起计算优惠期

这里所说的获利年度，是指该企业当年应纳税所得额大于零的纳税年度。

对这两类企业来说，有可能存在这三种情况：成立且符合条件，然后获利；成立后开始获利，但不符合7个条件；先成立且符合条件，但并未获利。

财税〔2016〕49号公告第九条明确给出计算规则：

“软件、集成电路企业应从企业的获利年度起计算定期减免税优惠期。如获利年度不符合优惠条件的，应自首次符合软件、集成电路企业条件的年度起，在其优惠期的剩余年限内享受相应的减免税优惠。”

那么，企业有可能存在的3种情况我们分别来看：1

成立且符合条件，然后获利

假设企业2017年成立且符合条件，2018年开始获利，那么企业从2018年开始享受两免三减半政策，2018年（免），2019年（免），2020年（减半），2021年（减半），2022年（减半）。

02

成立后开始获利，但不符合7个条件

假设企业2016年成立，2017年获利，这里就要开始计算优惠期了，但企业2018年才符合了7个条件，那么2018年才可以开始在优惠期的剩余年限内享受相应减免税优惠，从剩余的一免三减半来享受政策。2018年（免），2019年（减半），2020年（减半），2021年（减半）。

03

先成立且符合条件，但并未获利

因并未有获利，自然也没有享受优惠政策一说。

关键词三、享受至期满为止

优惠政策“两免三减半”这五年是连续的，中间不间断，享受到底。

如果你已经赶上了这临门一脚，享受了优惠，是否需要备案呢？

国家税务总局公告2018年第23号第十二条中规定，不需要事前备案，但应当在完成年度汇算清缴后，按照《目录》“后续管理要求”项目中列示的清单向税务机关提交资料。

如果你并未赶上，可又符合享受条件，可以向主管税务机关申请追溯享受相关优惠政策。