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个人所得税纳税人 ★★

纳税人包括：中国公民（含中国香港、澳门、台湾同胞）、个体工商户、个人独资企业投资者、合伙企业

境内有住所

②境内无住所但一个纳税年度内居住累计满183天

无限纳税义务

（属人原则）

来源于中国境内、境外的所得

【注意】无住所、境内居住累计满183天的年度连续不满6年的，经向主管税务机关备案，其来源于中国境外且由境外单位或个人支付的所得，免予缴纳个人所得税；境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天，其在境内居住累计满183天的年度的连续年度重新起算。

非居民

纳税人

② 内无住所又不居住

②境内无住所而一个纳税年度内居住累计不满183天

有限纳税义务

（属地原则）

仅就其来源于中国境内的所得纳税

【注意】如果境内连续或累计居住不超过90天的，其来源于中国境内所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。

境内所得

境外所得

境内主体支付

境外主体支付

境内主体支付

境外主体支付

1.境内无住所，当年境内居住累计满183天2.每年居住累计满183天且单次离境不超过30的 年度连续不满6年

√

√

√

ⅹ

境内无住所，当年境内居住累计不超过90天

√

ⅹ

ⅹ

ⅹ

【例题·判断题】在中国境内无住所的约翰2019年3月1日来中国工作，2019年12月31日离境，约翰为2019年度中国个人所得税的非居民个人。（　）（2018年改）

【答案】ⅹ 【解析】中国境内无住所，而一个纳税年度内在中国境内居住累计“不满183天”的个人，为非居民个人。本题约翰由于在2019年一个纳税年度在中国境内居住满183天，因此属于2019年度的居民个人。

【例题·判断题】中国居民张某，在境外工作，只就来源于中国境外的所得征收个人所得税。（ ）（2015年）

【答案】×【解析】虽然在境外工作，但张某（住所地在中国）仍属于我国个人所得税居民纳税人，应当就其来源于中国境内和境外的所得向中国政府履行全面纳税义务。

【例题·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于个人所得税纳税人的是（ ）。（2018年）

A.合伙企业中的自然人合伙人 B.一人有限责任公司 C.个体工商户 D.个人独资企业的投资者个人

【答案】B 【解析】一人有限责任公司属于法人企业，应当缴纳企业所得税。

【例题·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，不论支付地点是否在境内，均为来源于中国境内所得的有（ ）。（2017年）

A.转让境内房产取得的所得 B.许可专利权在境内使用取得的所得

C.因任职在境内提供劳务取得的所得 D.将财产出租给承租人在境内使用取得的所得 【答案】ABCD

【例题·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，在中国境内有住所的居民取得的下列所得中，属于综合所得的是（　）。（2019年）

A.经营所得 B.劳务报酬 C.利息、股息、红利所得 D.财产租赁所得

【答案】B 【解析】本题考核个人所得税综合所得的范围。综合所得包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得。

【例题·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列所得中，应缴纳个人所得税的是（ 　）。

A.加班工资 B.独生子女补贴 C.差旅费津贴 D.国债利息收入

【答案】A 【解析】选项A按照“工资、薪金所得”征收个人所得税；选项B独生子女补贴，选项C差旅费津贴，不征收个人所得税；选项D属于免税收入

【表5-18】综合所得-工资薪金所得 ★★

特殊规定

取得离退休工资或养老金

免税

从原任职单位取得的补贴、奖金、 实物等

按“工资、薪金所得”计征

再任职

按“工资、薪金所得”计征（“高级专家”除外

取得公务交通、通讯补贴

扣除一定标准的公务费用后

按“工资、薪金所得”计征

特殊规定

保险

三险一金

单位为个人缴纳和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险、失业保险费、住房公积金应当在计算应纳所得额时扣除，超标部分应该按“工资、薪金所得”计征

商业健康保险

单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月）

其他保险

按“工资、薪金所得”计征

特殊规定

职务科技成果转化奖励

非营利性研发机构和高等学校，从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励

减按50%计入“工资、薪金所得”计征

收入额

=工资薪金额

【例题·判断题】单位为个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险、费住房公积金应当在计算应纳税所得额时扣除，但个人缴费部分不得在税前扣除。（ ）

【答案】×【解析】单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险、费住 房公积金应当在计算应纳税所得额时扣除。

【例题·单选题】单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为每年（ ）元。

A.200 B.1200 C.2400 D.3600 【答案】C

【例题·判断题】退休人员再任职取得的收入，免征个人所得税。（ ）（2015年）

【答案】× 【解析】退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

【例题·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应征收个人所得税的是（ ）。（2016年）

A.托儿补助费 B.独生子女补贴 C.离退休人员从原任职单位取得的补贴 D.差旅费津贴

【答案】C 【解析】选项ABD：不属于工资、薪金性质的“补贴、津贴”，不征收个人所得税。

【例题·单选题】2013年9月，退休职工刘某取得的下列收入中，免予缴纳个人所得税的是（ ）。(2014年)

A.退休工资5000元 B.商场有奖销售中奖210元 C.其任职单位重阳节发放补贴800元

D.报刊上发表文章取得报酬1000元 【答案】A

【解析】选项A：免征个人所得税；选项B：按照“偶然所得”计征个人所得税；选项C：离退休人员除按规定领取退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税；选项D：应按照“稿酬所得”计征个人所得税。

【表5-19】综合所得-劳务报酬所得 ★★

征税

范围

劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务取得的所得。内容包括：设计、装潢、

安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、

录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳

务。

【提示】演员“走穴”演出取得的报酬，教师自行举办学习班、培训班等取得的收入，属于“劳

务报酬所得”或“经营所得”。

收入额

每次收入≤4000元时：收入额=收入-800

每次收入＞4000元时：收入额=收入×(1-20%)

【例题·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，个人取得的下列收入中，应按照“劳务报酬所得”计缴个人所得税的有（ ）。（2018年）

A.某职员取得的本单位优秀员工奖金 B.某高校教师从任职学校领取的工资

C.某工程师从非雇佣企业取得的咨询收入 D.某经济学家从非雇佣企业取得的讲学收入

【答案】CD 【解析】属于雇佣关系的为工资薪金所得（选项A和选项B），属于非雇佣关系的为劳务报酬所得（选项C和选项D）。

【例题·单选题】中国公民叶某任职国内甲企业，2018年为乙公司设计营销方案，取得一次性设计费10000元，该收入适用的个人所得税税目为（ 　）。

A.偶然所得 B.工资薪金所得 C.劳务报酬所得 D.特许权使用费所得

【答案】C 【解析】叶某为非自己任职的公司提供设计取得的一次性设计费属于劳务报酬所得

【例题·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列收入中，应按“劳务报酬所得”税目缴纳个人所得税的是（　 ）。

A.退休人员再任职取得的收入 B.从非任职公司取得的董事费收入

C.从任职公司取得的监事费收入 D.从任职公司关联企业取得的监事费收入

【答案】B 【解析】从非任职受雇单位取得的董事费、监事费收入，按“劳务报酬所得”税目缴纳个人所得税