近日有位财务朋友向共享会计师平台上的向会计师咨询这样的问题：甲公司因业务需要，经常要使用汽车来运输货物、接送员工等，有时候员工外出出差也需要车，但是甲公司名下却没车。

原来当时甲公司李老板当时在买车的时候本来就是买给公司用的，但李老板没考虑那么多，直接就让对方把车辆的发票开到自己名下，车辆登记也登记在他的名下了。这位财务朋友想联系对方重开公司名称的发票，由于种种原因，对方不肯配合。

那么，这车在实际使用中产生的费用能否在企业所得税税前进行扣除吗？如何才能解决这个问题？向会计师首先以案例形式进行解析私车公用所存在的税务风险，再分别从：李老板与公司签订租车协议及李老板把车卖给公司这二种方法分别进行解析，看哪种方法更优。

【案例】

甲公司李老板以个人名下的汽车为公司经营提供服务，包括运输货物、接送员工等。2020年发生汽油费28,000元，过路费6,500元，停车费3,500元，车辆保险费5,500元，修理费3,500元，以上费用均取得公司抬头的发票，甲公司将上述费用据实报销。

除上述费用外，甲公司还每年支付老板李总车辆使用费60,000元年。甲公司将这些费用在企业所得税前扣除。

一、甲公司私车公用存在的问题

1.企业所得税风险

1）甲公司向李老板支付车辆使用费60,000元，并未取得李老板为其开具或到税务机关代开车辆使用费的发票，税前不得扣除，需补缴企业所得税及滞纳金。

2）老板私人车子的费用在公司报销是不太合适的。老板和公司是两个不同的纳税主体，老板的车子费用在公司报销是名不正，言不顺，给公司埋下了隐患。如果没有签订任何合同或协议证明车辆费用发生的真实性和合理性，很难通过发票费用单据，来界定这些费用是私车公用，还是私车公报，通常到最后是不被认可。而根据税法规定，会被认为是与企业取得收入无关的支出，不得税前扣除。企业如果随意税前扣除，必然会有涉税风险。

私车公用发生的费用可以在企业所得税前列支，但需要满足以下条件：

①公司与老板签订租赁合同。但若无偿使用会有税务风险，税务机关可能会核定租金要求纳税。

②在租赁合同中约定使用个人汽车所发生的费用由公司承担。

③租赁支出和承担的费用能取得发票。老板取得租金可以申请税务机关代开发票。

④费用支出属于使用汽车发生的，对应该由老板个人负担的费用不能在企业所得税前列支。

◆可以在所得税前列支的汽车费用：汽油费、过路过桥费、停车费。

◆不可以在所得税前列支的汽车费用：车辆保险费、维修费、车辆购置税、折旧费。

2.李老板个人纳税风险

李老板个人将车辆提供给公司使用，取得车辆使用费60,000元属于财产租赁所得，个人应按“财产租赁所得”，适用20%的税率计算缴纳个人所得税。同时，个人提供车辆租赁属于中“有形动产租赁”，应按小规模纳税人适用3%的征收率计算缴纳增值税，同时还需缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加。

二、【筹划方案一】双方签订租车协议

1.签订租车协议，规范办事

建议甲公司和李老板签订《车辆租赁协议》，约定双方权利义务，依据协议约定，约定合理租金额，由甲公司向李老板支付车辆租赁费60,000元，据实报销燃油费、过路过桥费。而且协议里明确的条款规定：车辆租赁期间所发生的车辆相关费用由企业承担。李老板还要到税务部门代开租赁发票，按“有形动产租赁”行为缴纳增值税，公司在向李老板支付租金时，需按个人“财产租赁所得”适用20%的税率代扣代缴老板的个人所得税。

2.可以在企业所得税税前扣除及抵扣进项

车辆的使用权已经按照“财产租赁合同”转移给企业，因此车辆使用过程中的费用，可以开具企业名称的发票，正常入账抵扣费用。如果费用能够取得合格的增值税抵扣凭证（增值税专用发票、车辆过桥过路费等），企业可以进行认证抵扣。

3.筹划注意点

1）如果双方签订的是无租金租赁合同（免费使用），将会产生以下的争议：

①税务机关会认为无租金租赁协议不符合市场规律，会核定租金；

②部分税务机关认为无租金租赁协议情况下，车辆所发生的费用依然应归属个人费用，不得计入公司费用支出。

2）需要强调一点：无论租赁协议如何约定租赁期内车辆费用的承担问题，租赁车辆的保险费及车船税、车辆购置附加税、挂牌费用、车辆年审费等几类支出，不得计入公司费用。

建议企业与车辆所有人签署租车协议时，一定要约定租金，并按规定去税务机关开具租赁发票。

此筹划方案最令老板反感的是经常去税局开票。

（注：本文涉及到的财税文件在下篇结尾处）

（未完待续）