近日，证监会副主席阎庆民表示，上市公司质量内涵丰富，包括会计基础、治理能力和信息披露等方面，其中公司治理是基础。健全完善公开透明、制衡有效的公司治理是上市公司持续健康发展的重要保障。

对此，业内专家认为，公司治理是国家治理体系的重要组成部分，反映着经济领域治理能力的现代化水平。近年来，财政部和证监会等相关部门根据会计法、公司法和证券法等法律，出台了《会计基础工作规范》《上市公司治理准则》等一系列保障上市公司质量的制度，旨在积极提高会计的主动治理功能，提升上市公司治理水平，从会计反映向会计监督转型。

规范会计基础 提升治理水平

会计信息治理是公司治理的重要组成部分。中央财经大学会计学院财务会计系主任宗文龙在接受记者采访时表示，一方面，通过会计信息评价公司治理，可以实现“窥斑见豹”的效果，公司治理的结果会体现为会计信息，高质量的会计信息反映出高水平的公司治理；另一方面，会计对经济活动具有反作用，通过会计监督、内部控制等主动管理活动，可以提高公司治理水平。

“会计基础信息关系上市公司的生存与发展，是上市公司经营管理决策、执行监督的依据。” 深圳日浩会计师事务所合伙人王政力对记者表示，扎实、规范的会计基础是满足投资者等各方利益相关者了解企业财务状况和经营成果的基础和前提，是落实上市公司主体责任，保证上市公司会计信息披露真实性的根本因素，也是提高上市公司质量、有效发挥会计信息体系预警作用的保障。

广州尚纳智能科技公司财务总监杨童告诉记者，上市公司财务总监列席董事会，参与公司经营预算决策和重大交易时，需考虑重大事项的合法合规和风险性，在业务发生前必须依据会计信息进行分析判断，发表专业意见。财务人员在对日常的经营业务审核审批时，也需按照公司制度、会计准则进行规范处理；在对月度季度年度等财务信息进行分析时，也要依据对财务结果的目标分析、趋势分析、行业分析等，发现变化情况，及时总结并提出优化意见。

“由此可见，在事前、事中、事后的财务管理中，扎实、规范的会计基础保证了上市公司财务报告的真实性、准确性和完整性，提高了上市公司质量。”杨童称。

实际问题不容忽视

我国上市公司经过近30年的发展，目前已经具有了与发达国家市场经济接轨的整套机制，在公司治理方面取得了重大成就。但不容忽视的是，某些上市公司在公司治理方面还存在治理失效、内控缺失等实际问题。

杨童列举了上市公司治理的怪现象，比如某公司董事长同时“一肩挑”总经理、董事会秘书、财务总监，堪称“超人”董事长。还有一些上市公司的监事与公司经营管理者大多来自大股东或关联企业，管理层与“职工监事”也存在一种上下级关系，监事难以“监事”。

王政力将这些乱象概括为五大问题。一是监督、制约功能不到位，一些监事会形同虚设，一些董事缺乏诚信和责任追究意识，未能发挥监督职能。二是公司治理结构不合理，部分上市公司还存在控股股东越位、操纵上市公司或侵占中小股东利益等现象。三是一些公司内控制度流于形式，一些上市公司对内部控制的认识不到位、设计不到位、执行不到位、监督不到位。四是会计信息失真，一些上市公司由于会计工作秩序混乱、核算不实。五是缺乏有效的信息沟通和监管机制，一些上市公司决策权过分集中，导致公司内部信息缺少由下向上沟通的渠道，外部独立董事提供的信息也无法得到公司内部各部门的重视。

在内控制度方面，以康得新为代表的一些上市公司内控如同虚设，完全失效。近日，在康得新财务造假听证会上，证监会调查人员就指出，康得新的造假是系统性的造假，部分外销合同的签名都是公司员工伪造的。

宗文龙认为，某些上市公司财务造假、资金链断裂“爆雷”、实际控制人“跑路”等现象极大地损害了上市公司市场形象，破坏了社会公众对企业的信任。这些“非典型性”个案暴露出许多上市公司内部治理的不足。一是企业的实际控制人短期行为严重，为了圈钱而上市，上市后千方百计套现，热衷于打法律的“擦边球”。二是企业违规成本低、法律威慑力不足，无论是上市公司的造假、还是中介机构的违规，法律对其惩处依然没有罚到痛处。

监管和中介机构合力促进公司治理

上市公司质量是证券市场的根本。应该从哪些方面着手加强公司治理，进而提高上市公司质量？

王政力认为，应该从监管机构、公司内部、中介机构以及广大公众等方面开展全方位、多角度、跨领域的公司治理工作。

证监会等部门加强入市审查、事中经营监管、业务抽查、退市等监管力度，营造尊重市场规律、推动改革创新的公平竞争环境。财政部门加强对会计准则的指导，严格财务会计报告的信息披露、内控规范及报告等方面的要求，持续规范财务会计基础，提高上市公司信息披露透明度；上市公司要建立健全公司内部管理制度和流程，夯实财务会计基础，完善内部治理结构；中介机构要提升审计及内部控制报告质量，强化中介机构的独立性，确保信息披露的真实性。此外，还应充分发挥公众的监督作用，保护投资者的合法权益，促进证券市场的健康稳定运行。

杨童也认为，除了要求上市公司自觉完善治理架构，自觉规范运作外，还要引入公众监督和第三方评价机制。中介机构独立于公司的管理层与控股股东、实际控制人，在为上市公司提供专业服务时，应当积极关注上市公司治理状况，促进形成良好公司治理实践。

杨童表示，董事会相关的制度是公司治理中的核心机制。要强化独立董事履职要求、完善董事会、监事会、股东大会的组织结构与运行机制。

宗文龙则认为，政府要回归监管身份，把注意力放在多抓坏人和惩处不端行为方面。要严格经济犯罪的法律处罚，下决心整治那些公然挑战法律、严重损害公众利益、破坏市场游戏规则的“坏孩子”。及时修改法律规章，不能给钻营者留政策方面的寻租机会。

此外，还要提倡敬畏市场、敬畏规则的营商文化，要提倡打造百年老店的精神，反对赚快钱的价值观，不热衷于弯道超车，弘扬行稳致远的风格。

来源：《中国会计报》2019年12月6日1版

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