2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称《制度》），自2019年1月1日起施行。该制度提出了“平行记账的基本原理”，即：单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。

何为平行记账？

首先，我们要了解为什么政府会计需要平行记账，笔者认为这与现有行政事业单位会计体系特点有关系。现有行政事业单位会计的核算目标是预决算信息与财务信息相融合，但偏重于满足财政预算管理的需要，其核算内容虽然是资产、负债、净资产和收入、支出，但侧重于预算收入、支出和结余情况，且其会计报告主要反映财政总预算资金、单个行政事业单位、单项基金等的预算收支执行结果，表现为决算报告。

当然，这也是时代的选择，“平行记账”与企业会计的双分录不同，它是双基础双功能，是随着政府会计逐步完善而需要的。

平行记账的制度依据

《制度》第五条:单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。

单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。

单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

从上述内容，我们可以了解到，所谓的双基础、双功能，就是对单位的一项经济业务或事项，既需要反映财务状况，也需要反映预算执行情况，但是不是所有的单位都需要进行平行记账。那么什么样的业务需要平行记账，什么样的业务不需要？

判别是否需要平行记账

一项业务或事项，需不需要进行平行记账，可以从以下几个方面去考虑:

1.有现金流。这是平行记账的基础，纳入部门预算管理的现金收支业务事项才需要平行记账。

2.有预算收支口径。只有属于预算范围内，能够确认预算收入或支出的业务事项才需要平行记账。1跟2是紧密相连的，也就是涉及到纳入部门预算管理的货币资金收支这块，才需要平行记账，借记/贷记资金结存。

3.资金来源被纳入预算内。比如本年度单位发生一笔预付款业务，但款项来源为单位的负债资金，则预算会计没有确认支出的口径，不能进行平行记账。

4.只属于财务会计事项或预算会计事项。如固定资产计提折旧，该事项为只属于财务会计事项，仅需进行财务会计处理。如财政拨款结转/财政拨款结余/非财政拨款结转/非财政拨款结余/经营结余/其他结余/非财政拨款结余分配（不涉及提取专用基金）的期末或年末结转以及结余分配业务，仅需进行预算会计核算，不进行财务会计核算。

5.暂付业务的资金来源。如果暂付业务的资金来源是预算内的，暂付时可以预计能够形成支出，可以在实际支付时进行平行记账，但大多数是报销时进行平行记账。

6.特殊业务。比如专用基金、预提费用等特殊业务，在没有现金流的时候，也进行了平行记账。

总结

综上所述，其实最简单的方法，就是是否涉及到现金流的问题，先判断是否有现金流，再判断此现金流是否属于预算内资金，最后考虑特殊业务。

文章来源：粉丝投稿 /作者：风一样的女孩（高职院校会计）/主要从事年度预决算审计、专项审计，熟悉政府会计制度与内控。欢迎更多读者投稿合作，投稿方式：添加微信小仙女（ckshiliu）。