今年多项政策的出台，意味着国家在不断加强对公立医院成本核算的重视，特别是《公立医院成本核算规范》（以下简称《规范》）的发布，无疑为医院开展成本核算指明了方向。但是，对于该《规范》提出了哪些规定值得医疗圈内人士和医院管理者关注？部分人仍存在许多疑惑。

一、背景

1、国家宏观经济政策要求公立医院建立健全成本核算与管理体系

2017年7月，国务院办公厅印发《关于建立现代化医院管理制度的指导意见》（国办发〔2017〕67号），要求强化成本核算与控制，逐步实行医院全成本核算；2019年财政部颁布《事业单位成本核算基本指引》（财会〔2019〕25号）明确指出成本核算的基本原则、基本方法及相关定义。在同年实施的政府会计制度中，同样对医院成本核算和管理作出明确要求。

2021年1月6日，国家卫生健康委、国家中医药管理局颁发文件《关于印发公立医院全面预算管理制度实施办法的通知》（国卫财务发〔2020〕30号），全面预算管理作为企业经济运行管理的必备工具，对医院实现战略落地、合理资源配置、把握收支的可控范围、协调各部门各岗位资源、释放员工积极性都起着指导性作用。

2、适应于公立医院改革的需要

当前公立医院业务活动及资金资产管理日益复杂，收支规模不断扩大，经济运行压力不断加大，对成本核算的精细化管理需求日益增加，亟需建立有效的成本核算管理工具和机制，满足内部成本控制、医疗服务定价、绩效评价等特定成本信息需求，促进管理模式从粗放式向精细化、规范化转变，优化资源配置、提高运营效率，保障公立医院健康、可持续发展，更好地满足人民群众的基本医疗卫生服务需求。

3、现代化医院运行的内在要求

成本核算不仅有利于公立医院成本控制，也便于绩效评价。公立医院运行要符合基本的经济规律，即收入一定要大于等于成本，这是任何一个组织可持续运营的基本原则，医院也不例外。相比收入的归集，成本核算更为复杂，其特点在于成本种类、核算办法等都有若干种，使用不同的方法，结果就大相径庭。在内部管理上，一方面是要对成本进行分类和动因管理，这样便于进行成本控制，另一方面，需要设计合理的成本核算办法，便于进行科室或单元的绩效评价。

二、主要内容

《规范》共十二章四十六条，核心内容分为两个板块，第一板块是对成本核算对象、项目、范围和分类；第二板块是成本对象的具体核算办法。

（一）《规范》明确了成本核算对象、项目、范围和分类

1、按照核算对象的不同，《规范》将成本核算分为6类，分别是

1)科室成本核算。 2)诊次成本核算。3)床日成本核算。4)医疗服务项目成本核算。5)病种成本核算。6)按疾病诊断相关分组（DRG）核算。

2、医院成本项目

包括人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、其他运行费用等7大类。

成本项目规范的意义重大，也给了我们很多启示，但是其应用条件需要探讨。

3、统一了成本核算计算方法

1）统一了全国科室名称（科室单元的名称）。2）统一了全国成本核算的计算方法3）统一了全国的监测报告。

4、建立全国公立医院成本报告制度

统一了全国的成本报表(按照科室、诊次、床日、医疗服务项目、病种和DRG成本列示了18张报表）。

5、依托全国成本监测网络的平台，落实各项成本数据

比如财务司《全国医疗服务价格和成本监测与研究网络》等。

三、成本对象的核算方法

在第六、七、八、九章，对第一板块中提到的科室成本、诊次成本、床日成本、医疗服务项目成本、病种成本、按疾病诊断相关分组（Diagnosis Related Groups, DRG）成本等六类成本的核算办法分别进行了技术层面的规定。

这些成本核算对象已经为大家熟知，日常管理中也常用。比如，《规范》建议可采用作业成本法、成本当量法、成本比例系数法等方法计算单个医疗服务项目成本。

为保证医院成本核算工作正常有序开展，医院应当成立成本核算工作领导小组，明确承担成本核算工作的职能部门，医院各部门均还应当设立兼职成本核算员等。

大家目前比较关心如何围绕病种进行成本核算，因为医保支付是基于DRG和DIP两种工具。

第八章和第九章特别对病种成本核算进行了介绍。病种成本核算方法主要有自上而下法（Top- Down Costing）、自下而上法（Bottom-Up Costing）和成本收入比法（Cost-to-Charge Ratio, CCR），这些方法各有优缺点，还需要管理者持续探索更优方案。

此外，明确了《规范》的适用范围、明确公立医院开展成本核算的会计基础及原则、明确开展成本核算的组织机构设置及职责。《规范》对成本核算的应用也提出要求，明确了成本核算报表体系、明确要求强化成本核算分析。

四、建议

1. 成本核算与其他管理环节需紧密联系

成本核算的第一步还是要根据战略目标进行学科定位，对其成本核算办法进行调整。比如新成立科室的成本归集，就应该比成熟科室要多一点空间。其次，要在科室核算基础上，更多进行单元核算。

2.成本核算的目的是为了医院运行决策提供基本信息。

在进行决策时，我们要对成本有更多层面的认识。比如，从经济学的角度，成本又可分为沉没成本、机会成本等概念。沉没成本是说已经无法收回的成本，比如说手术室、CT等基础设施和设备。机会成本是放弃了的最大代价，其实是另一种方案的性价比。在决策中，这两个概念都很重要。比如做本量利分析时，已经投入的资源是不是需要全部作为成本予以考虑。

霍尔斯结语：