继《个人所得税专项附加扣除暂行办法》发布之后，国务院于近日又发布了《个人所得税专项附加扣除操作办法(试行)》(以下简称“操作办法”)，进一步明确了从2019年1月1日开始正式实施的个人所得税专项附加扣除的具体操作和管理办法。

主要内容

1、操作办法明确了享受专项附加扣除的具体扣除起止时间、填报信息及备查资料，列示如下:

六张表格解读政策要点

2、信息报送时间环节

►享受子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人专项附加扣除的纳税人，可选择：

• 自符合条件开始，向支付工资、薪金所得的扣缴义务人提供上述专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人在月度预扣预缴税款环节，按其在本单位本年可享受的累计扣除额办理扣除
• 在次年3月1日至6月30日内年度汇算清缴环节，向汇缴地主管税务机关报送扣除信息，并在自行办理汇算清缴申报时扣除

►享受大病医疗专项附加扣除的纳税人，以及未取得工资、薪金所得，仅取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得需要享受专项附加扣除的纳税人，纳税人应在年度汇算清缴环节向主管税务机关报送扣除信息，并在自行办理汇算清缴申报时扣除。

►在扣缴义务人预扣预缴税款环节未享受或未足额享受专项附加扣除的纳税人：

• 可以在当年内剩余的月度预扣预缴税款环节向支付工资、薪金所得的扣缴义务人提供扣除信息，申请在剩余月份发放工资、薪金时补充扣除
• 也可以在次年年度汇算清缴环节向汇缴地主管税务机关报送扣除信息，在自行办理汇算清缴时申报扣除。

纳税人选择在月度预扣预缴税款环节享受专项附加扣除的，首次享受时应当填写并向扣缴义务人报送《个人所得税专项附加扣除信息表》（以下简称《扣除信息表》）；纳税年度中间相关信息发生变化的，纳税人应当更新《扣除信息表》相应栏次，并及时报送给扣缴义务人。更换工作单位的纳税人，需要由新任职、受雇扣缴义务人办理专项附加扣除的，应当在入职的当月，填写并向扣缴义务人报送《扣除信息表》。

纳税人次年需要由扣缴义务人继续办理专项附加扣除的，应当于每年12月份对次年享受专项附加扣除的内容进行确认，并报送至扣缴义务人。纳税人未及时确认的，扣缴义务人于次年1月起暂停扣除，待纳税人确认后再行办理专项附加扣除。

纳税人应当对报送的专项附加扣除信息的真实性、准确性、完整性负责。

3、信息报送方式

纳税人可以通过以下方式，向扣缴义务人或者主管税务机关报送个人专项附加扣除信息。

• 远程办税端
• 电子报表
• 纸质报表

扣缴义务人和税务机关应当告知纳税人办理专项附加扣除的方式和渠道，鼓励并引导纳税人采用远程办税端报送信息。

4、特殊注意事项

►纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得，并由扣缴义务人办理上述专项附加扣除的，对同一专项附加扣除项目，一个纳税年度内，纳税人只能选择从其中一处扣除。

►纳税人年度中间更换工作单位的，在原单位已享受过的专项附加扣除金额，不得在新单位重复扣除。原扣缴义务人应当自纳税人离职不再发放工资薪金所得的当月起，停止为其办理专项附加扣除。

5、后续管理

操作办法中明确了纳税人和扣缴义务人应留存相关资料备查并保存五年。纳税人无法提供留存资料，或留存资料/其他佐证材料不能支持相关情况的，不得享受专项附加扣除。纳税人报送虚假信息，或者重复/不当享受专项附加扣除的，主管税务机关应当责令其改正，情节严重的，应当纳入有关信用信息系统实施联合惩戒；涉及违反法律法规的，将依法处置。

此外，操作办法中明确规范了扣缴义务人的申报责任以及对纳税人的监督管理职能。扣缴义务人应及时、准确的为纳税人计算办理扣缴申报，并对纳税人的信息保密。若发现纳税人提供的信息与实际情况不符的，应要求纳税人修改，纳税人拒绝修改的，应当向主管税务机关报告。

安永观察及建议

1.结合专项附加扣除暂行办法，操作办法从实施流程角度细化明确了各个扣除项目的扣除范围及扣除时间、信息报送时间点及报送方式、具体备查资料及后续管理的相关问题。同时强调了纳税人诚信度的重要性，以及扣缴义务人监督管理的责任和义务，应引起纳税人和扣缴义务人的充分重视。建议企业尽快开展全面的员工培训，就法规和本企业的具体信息收集流程、时间要求告知员工。