主题

企业所得税的税务处理

问题 1

法人公司当年亏损（属于小微企业），是否将合伙企业分配应纳税额进行抵减，弥补亏损不交税？或按小微企业交5%的企业所得税？

实战派答

您指的应该是从合伙企业分配的股息、红利吧。弥补亏损是可以的，这一部分如果加上去之后，还符合小微企业条件，可以按5%交企业所得税。

如果这部分股息、红利体现在您现在的的利润表里，您现在就可以弥补亏损并按5%交税。没有体现在您现在的利润表里，只能到汇算清缴时才能做上述事情。

合伙企业不属于公司制，不存在股份，因此叫作分配利润较妥，不宜表述为股息红利。

问题 2

（四川）分公司独立核算并在当地缴纳企业所得税，税后利润转到（青岛）总公司，总公司是否需要交税呢？

实战派答

这种情况下，其实，总分机构间已经构成独立的企业所得税纳税人，从企业所得税的角度来看，已经不是总分机构，而是母子公司关系，此时，从分支机构分回的利润应当作为居民企业间投资收益免税。但是，在年度申报的时候，可能会出现问题，A000000 基础信息表和A107010免税收入减计收入明细表相关信息会有矛盾，可能申报通不过或被预警。建议按《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》（财预[2012]40号）处理为最好。

问题 3

总公司被认定高新技术企业，跨地区二级分支机构非独立法人分公司就地预交企业所得税时可否享受15%税率？

实战派答

现行企业所得税法乃是法人税制。根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十条规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的（《中华人民共和国公司法》第十四条：分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担），应当汇总计算并缴纳企业所得税。

也就是说，分公司原本不是独立企业所得税纳税人，自然一并适用总公司税收政策。

问题 4

核定征收企业，几年前提企业所得税3%，当时未申报，但营业税已交。今年在企业所得税汇算时巳交，但企业所得税税率已降到2%，我们倒退出把所有税款全额已交，还会罚我们吗？需要怎么准备资料？

实战派答

您描述的问题，3%、2%是应税所得率吧。

国家税务总局关于印发《企业所得税核定征收办法（试行）》的通知 国税发〔2008〕30号 《企业所得税核定征收办法（试行） 》

第六条 采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率

第十三条 纳税人实行核定应税所得率方式的，按下列规定申报纳税：

（一）主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人按月或者按季预缴，年终汇算清缴。预缴方法一经确定，一个纳税年度内不得改变。

（二）纳税人应依照确定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额，进行预缴。按实际数额预缴有困难的，经主管税务机关同意，可按上一年度应纳税额的1/12或1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。

（三）纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》，在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。

根据上述规定，纳税人实行核定应税所得率方式的，应按规定预交企业所得税，年终汇算清缴。几年前提企业所得税3%，当时未申报，属于“《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条　经税务机关通知申报而拒不申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”的情形。因此按规定应进行罚款。

建议企业依据：《推进税务稽查随机抽查实施方案》 税总发〔2015〕104号 ：二（四） 对随机抽查对象，税务稽查部门可以直接检查，也可以要求其先行自查，再实施重点检查，或自查与重点检查同时进行。

对自查如实报告税收违法行为，主动配合税务稽查部门检查，主动补缴税款和缴纳滞纳金的，依法从轻、减轻或不予行政处罚；因此，如果企业自查补税并征得税务机关认同可以不予行政罚款。

仅供参考，具体请咨询当地税务机关。

问题 5

公司以前年度一直亏损，今年第一次盈利，是不是要弥补以前年度亏损完了，再有盈利才考虑交所得税呢？

实战派答

可以先弥补亏损，再计算所得税；但要注意以下条件：

一、亏损口径：税法口径而非会计口径

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十条：企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

二、弥补期限：一般五年，特殊十年。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第十八条：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

根据《财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）一、自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称资格）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

问题 6

公司没有自己的生产厂，去租赁别人的工厂用于农产品的初加工，承租方是否可以申请减免所得税呢？

实战派答

承租方可以因此减免所得税。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条 (一)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

也就是说，农产品初加工符合免税条件。文件并未限定在哪儿进行“农产品初加工”，基于“税收法定”以及“法无禁止即可为”等法律原理，承租场所用于农产品初加工，并不影响享受“农产品初加工免征企业所得税”优惠政策。

问题 7

我公司是集团公司，集团公司是否可以向其下属的成员单位公司（独立核算）收取集团管理服务费，其费用下属成员单位能否在所得税核算时准予扣除？

实战派答

可以收取，但不得税前扣除。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十九条 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

问题 8

分公司一定要总分公司配比缴企业所得税，否则不能享受小微优惠的政策吗？

实战派答

分公司不是企业所得税独立纳税人，本身没有任何独立税收政策，只能由总公司一并计算。

现行企业所得税法乃是法人税制。根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十条规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的（《中华人民共和国公司法》第十四条：分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担），应当汇总计算并缴纳企业所得税。

也就是说，分公司原本不是独立企业所得税纳税人，自然一并适用总公司税收政策。

问题 9

某企业给北京市海淀区爱暮家养老院直接捐赠一些物品，是否可以税前列支？

实战派答

直接捐赠不能税前扣除。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条：企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（五）本法第九条规定以外的捐赠支出。

问题 10

五险一金个人承担的部分公司给承担，企业所得税允不允许税前列支？

实战派答

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

打个比方：员工工资5000元，国家规定单位、个人各自缴费率10%，则单位直接缴纳1000元，显然超过单位应当承担的10%的比例了。

当然，这个问题其实容易解决。单位既然就是要为员工承担那10%，结果就是让员工实际到手5000元，则给员工涨工资即可。“涨工资”税务机关无权干涉；只须履行代扣代缴个人所得税义务。单位不给员工直接承担了，给员工涨工资，还叫员工承担，结果一样。